范丹阳

（中国石油大学（华东），山东 青岛 266580）

引言

目前大数据在企业财务、税收、生产等领域中已经展现出高效、智能、灵活的优势，能够在一定程度上提高生产力、辅助管理者进行科学决策。但大数据技术给注册会计师审计带来新发展机会的同时，也产生了不小的挑战：据国家统计局数据显示自2008年到2018年，我国上市公司数量约翻了一倍左右，而审计失败案例数量则翻了七倍左右。在此背景下，习总书记在2018年召开的中央审计委员会议中也提到：未来需要深化审计体制改革、强化审计信息建设，以更好地适应形式变化。考虑到行业大智移云背景下的新发展趋势，未来审计业将会更加广泛地利用数据技术来改善审计工作，降低审计存在的风险。

一、文献综述

大数据技术的发展从多个方面影响着审计环境。Danielle R.Lombardi（2015）[1]认为由于大数据技术扩展了企业信息来源，因此降低了财务报表的实际重要性，审计模式、技术和方法亟需做出改变。Roman Chychyla（2015）[2]提出大数据打破了单一的纸质数据存储方式，扩大了数据的体量和传输速度，需要更加专业的审计人员对数据加以筛选以获取有效数据。石文先（2016）[3]提出大数据可以用于手工函证审计流程的优化，并以银行数据共享平台举例说明信息化的优势。陈郡（2016）[4]认为大数据和互联网技术能够支持审计证据的收集，利用数据技术建立银行账户数据库和函证集中管理平台可以创新函证程序，提高工作效率。阳杰（2017）[5]提出大数据时代审计证据的充分性、相关性和可靠性都被赋予了新的内涵，因此审计模式要从技术驱动转向数据驱动做出相应改变。陈伟（2017）[6]对于大数据审计的发展提出了开发通用审计软件、增强数据可视化、加强大数据审计教育和培训、制定完善的大数据审计准则指南四个方面的建议。李锐（2018）[7]认为由于区块链技术具有去中心化、去信任机制以及加密安全的特性，因此能够在金融审计中发挥作用，使金融数据更加公开透明，拓展信息获取渠道。付达院（2019）[8]提出在互联网背景下要发挥注册会计师审计的监督和控制功能，通过网络技术创新审计监控模式。宋文杰（2019）[9]认为在大数据背景下的财务共享能够使审计数据更透明、效率更高，但是也会对审计数据和审计人员产生影响。张敏（2020）[10]对于大数据审计提出了五大趋势：审计智能化、审计平台化、审计信息多维化、从抽样审计向详细审计转变、审计可视化，并提出了大数据审计的五大挑战。刘国城（2020）[11]以“互联网+”领域的过程安全为对象，分析安全审计过程建模基本理论，以熵权理论为视角通过例证阐释互联网安全审计过程模型的设计方法，基于“建模范围”等5个维度及其所属的24项属性指标采用模糊数学理论构建互联网安全审计过程建模的评价机制。

纵观上述文献研究发现，目前大数据对审计的影响研究较为广泛，且在机会和风险两方面皆有涉及。文章基于以上研究，将以我国注册会计师审计工作为例，对大数据环境下的审计风险和对策进行进一步探究和总结。

二、大数据时代审计的发展趋势

（一）大数据的概念与特征

对于大数据的定义，权威人士给出了不同的表述。世界著名咨询公司Gartner这样定义大数据：“大数据”需要具有更强的决策力、洞察力和流程优化能力的新处理模式，才能适应海量、增长迅速且多样化的信息资产。麦肯锡全球研究院给出的定义是：数据收集规模如此之大，远远超出了传统数据库软件工具在采集、存储、管理和分析方面的能力。它有四个特点：数据规模大、数据流动快、数据类型多样、价值密度低。还有学者是这样描述的：大数据是一种大体量的数据集合，这种集合用现有技术工具尚且无法得到很好的抓取、保存、检索与处理。无论是信息资产还是数据收集，这些定义都表明了大数据对人们未来社会的价值。当前，大数据逐步替代互联网成为时代新的代名词，并呈现出五大特征，简称为5V特征（见表1）。

表1 大数据的五大特征

（二）大数据时代审计的发展趋势

1.由线下事后审计向联网审计转变

在传统审计业务中通常在当前会计年度中包含的所有工作结束后，负责审计工作的会计师才开始进行相关审计活动。这种事后审计方式使注册会计师难以对复杂生产经营做出正确评价，且存在时滞性会影响被审计单位的后续战略预判和决策制定。在互联网和大数据技术的支撑下审计工作将会在信息联通的网络中进行，以大数据为链条衔接被审计单位，出现异常情况会留存数据记录。通过这些记录注册会计师可以及时发现问题，进而推动建立审计预警机制。

2.由部分抽样审计向云平台整体审计转变

传统审计工作默认的模式是以在公司整体大样本中抽样一部分的方式进行，从局部出发推断公司的整体样本情况。由于抽样数量有限因此部分业务会被忽视，从而加大了会计师判断可能存在的重大舞弊风险的难度。云数据技术的发展为注册会计师实现全面审计提供了支撑，在技术支持下数字化共享和资源优化能够在云审计平台中得到有效实现，从而能够优越保障大数据时代审计的广泛覆盖，有效避免传统审计抽样的局限性带来的偏差和系统存在风险。

3.审计服务趋于个性定制化

在传统审计工作中，注册会计师受到委托按照模式进行公司审计，并对会计信息披露提出独立意见，但所公布的会计报告拘于模板，所披露的信息较为单一，其中向报告阅读者展示的会计信息可能无法满足其他相关企业主体的主要需求。进入大数据时代后注册会计师能够通过技术手段获取企业经营管理方面的大量信息，不仅可以更好地透过数据以分析生产中绩效管理存在的问题，找出矛盾原因、联系并提出解决方案和建议，不断完善企业的内部控制与管理体系，还能为投资者、债权人、生产者、供应商和其他利益相关者提供更好的服务，以满足审计的需要。

三、大数据环境下的审计风险及成因

（一）审计数据的安全性风险

目前，由于大数据在审计工作中的应用还处于起步阶段，因此审计人员需要同时承担数据筹集、处理、研究和储存等多种任务。在这种环境下，审计对象相比传统出现大幅的增加，在确认审计对象公司的会计信息的同时，也要系统地整理企业大数据平台所包含的相关数据，除此之外，会计审计机构和被审计单位的电子数据存储、传送与处理都依靠大数据技术，由云服务供应机构管理，在一定程度上减弱了审计机构和被审计企业对数据的控制，增加了出现安全漏洞的危险。一些涉及客户隐私或不能披露的数据一旦被披露，将影响被审计机构的利益和外部声誉。

（二）会计师数据分析能力不足

目前，在大数据环境下能够胜任大量数据分析工作的审计人才还较为匮乏。其中一个原因是目前我国开展审计专业人才培养的高校尚少，审计人员有部分是由会计人员转型从事审计相关工作。会计师主要负责记录经济活动，而审计师则需要对会计师出具的财务报表进行鉴证。如果没有充分工作经验的积累，则很容易在分析审计数据的过程中出现错误。另外，在当前环境下，注册会计师还需要熟练应用S A S、SPSS、S o ftw are等数据分析软件以便挖掘和分析被审计单位数据。有的数据分析软件学习难度大、上手慢，会计师思维模式未及时转变则无法迅速掌握数据分析软件的使用。

（三）基于云平台的内部控制问题

有效的内部控制有助于企业云审计的顺利开展，能够很好地控制云审计风险、提高公司内部治理。然而，部分企业在目前的云平台建设过程中对于内部控制的重视度不够，其中某些软件的程序在确定职员权限的同时可能会发生权限重叠或超越级别的现象，影响内部控制的执行。同时，如果在数据传送及保存时发生网络故障或出现软件问题，会导致信息转化异常，内部控制无法对会计信息进行有效利用。

（四）网络环境带来审计测试风险

首先，会计处理系统并不是一成不变的，它始终处于更新换代状态中。假如更换平台则信息也会随之迁移，企业的历史信息与资料的保存和提取可能会出现问题。此种情况不仅会降低审计整体的效率，而且还会提高对业务经营过程中实质性测试的检查风险。其次，在大数据背景下公司会使用软件系统进行内部控制和审计，如果注册会计师不能娴熟掌握计算机使用技术以及信息挖掘处理技术，就很难进行全面的内部控制审计。

四、大数据时代的审计风险控制对策

（一）加强对审计数据安全性的重视

在日常的审计工作中，注册会计师往往会接触到包含企业方方面面内容的海量数据，核心机要数据也位列其中，甚至有的信息还与经济运行和社会稳定息息相关，因此对审计数据信息的安全性需要提起重视。首先，应该重点提高数据信息的加密度。在数据传输和存储时，可以根据工作人员的工作性质和级别赋予不同的权限，让工作人员可以访问不同的数据，保证数据的安全。其次，要进一步规范数据存储方式。审计工作过程中发生的数据和信息应分类存储，对重要的审计数据应与其他一般数据区分，以提高信息的保密性。第三，可以考虑建设云审计安全性平台，依靠云服务模型和高级云计算技术将硬件、软件和服务统一起来。平台会对供应商、用户进行安全性测试，并建立服务系统进行专家问答、资源调度和信息查询。

（二）加强对专业化审计人员的培养

在大数据时代，企业信息复杂多变，大数据审计的发展趋势是不可避免的。因此，会计师事务所需要招募具有大数据专业知识和大数据教育方面的人才以期达到审计工作的提质增效。首先，高校需要在高端复合型审计人才的培养上多下功夫。既要规律开设审计课程理论培养，也要设立实训模拟课程，让学生对事务所审计工作的具体流程进行系统掌握，着力培养掌握智能化、大数据、物联网、云计算的复合型审计人才。其次，会计师事务所在招聘人才时，可以根据应聘者的经历和学历进行分类，对于会计审计经验丰富、个人业务能力强的人员，可采取低基本工资、高佣金的薪酬制度；对中低层次人才，可根据当地会计师事务所工资平均水平，采取中等基本工资、佣金或高基本工资、低佣金的薪酬制度，吸引不同层次的审计专业人员。

（三）对云审计平台进行持续优化

首先，要通过云技术逐步完善云审计平台的模块化功能，围绕模块化程度逐步完善包括审计报告、作业底稿、错报风险等在内的审计体系。数据信息录入终端系统后，系统会自动接受委托模块中提交的审计项目任务，会计师事务所继而签署审批后的合同。最终被审计对象可在云审计平台获取相关结果信息，并下载相应的审计报告书、审计意见等。通过对云审计平台的各种功能模块的持续优化、各种信息技术的推广应用，使会计师的审计业务变得信息化、智能化。

其次，借助互联网云平台，会计师事务所的有关部门可以在正常开展审计工作的前提下对注册会计师审计程序进行远程监管，如在审计过程中发现存在风险将会提前进行警告报告，第一时间采取有效措施。要实现这种功能，不仅需要审计人员对专业的审计知识有着较为全面的掌握，运用网络技术来提高现代会计工作效率的能力和素养也要具备。

（四）完善审计风险管理与防控机制

在将网络云技术应用于会计监管的同时，会计师事务所还应该基于数据信息平台不断完善审计风险管理和风险防范控制机制，有效规避审计风险。审计手段涉及到大数据或云平台时要对审计安全进行重点关注，安排技术人员进行相关处理以保证审计信息的真实性、安全性和可靠性。降低会计风险、避免虚假账本，实现真实审计，在信息平台逐步实现审计职责、权力和职务责任的有效落实，确保注册会计师审计工作正常进行；另一方面，可以利用软件技术建设基于风险控制的信息管理平台，自动处理违反风险管理规则的审计操作，降低审计成本。

结语

在大智移云技术飞速发展的今天，颠覆传统的技术正在不断涌现，并从各个方面影响着企业的商业模式。大数据审计有朝一日终将彻底取代传统审计，在这种趋势下应该主动适应变革，努力创新技术，不断完善自我。中国在各个领域都为大数据审计的发展提供了很好的机会：据金融数据公司P i t ch B oo k统计，2018年中国的B AT（百度、阿里巴巴和腾讯）在AI领域共投资128亿美元，远超美国在此领域的投资（17亿美元）约8倍。未来中国审计需要向产学合作方向着重努力，实现完整的人才输送链条，引领世界审计创新发展趋势。