黄超

摘 要：我国从2016年5月1日在全国范围内全面推开建筑业“营改增”政策，税制改革彰显国家“初心”：寻求税负的合理性，减轻企业税收负担，为企业轻装上阵，踏上“快车道”全速前进，奠定了良好的政策基础。在新的税制下，建筑业也必然迎来自己的“春天”。

关键词：营改增;建筑业;纳税策划

“营改增”是一項利国利民的伟大创举，但税制的改革的利好，并不能马上予以兑现。面对这突如其来的巨大转变，不管是对企业，还是对财务人员都无疑是一个极大的挑战：对政策理解的不到位、税制本身的从无到有的探索和实践、财务人员观念的转变、以及财务人员对税改的真正理解和如何通过新的税改给企业带来效益等等。随之而来的，是一系列的最为直接的冲击。反观税改后的实践情况，“营改增”下对建筑业纳税策划的影响，是一个非常值得探讨的话题，由始而终，即便是改革的实施已有很长时间，但其中对纳税策划的探析仍然非常必要。

我们不妨从不同税种的实质先进行探析，只有了解了税种实质的区别，才能辨析彼此的优劣，而只有通过辨析优劣，才能从不断改进的变化趋势中，找到策划点，进而予以论证，才能真正用于实践，从中获取收益，完成纳税策划的目的。

一、了解营业税和增值税本质和不同特性

营业税已然在我国税收管理中长期占据了非常重要的作用，也充分体现了国家税收管理的职能。对国家税收调控起到了积极的引导和推动作用，是税收改革过程中的一个里程碑。

营业税作为一种价内税，实质为：企业为履行税收义务，将其价内一部分作为税收，按照国家营业税的法律规定履行营业税的义务。

增值税作为一种价外税，实质为：就企业增值税部分履行纳税义务。税收作为价格的一种附属，“寄生”在价格之上，由此看来，增值税更能透过实质，单纯的就企业增值部分予以征收，进而实现税收目的，而不是单纯的进行“核定”，使得企业易于接受。同时，增值部分由购买者负担，极大的提高了企业生产的积极性。

二、全面认知建筑业增值税，关注“营改增”及增值税发展历程，把握增值税动态。

我国有个古语：“知己知彼，百战不殆”。“营改增”给国家税收相关的整个行业及企业相关人员带来的冲击可谓是猛烈的。于是，观念转变、知识恶补、政策辅导等一系列随之而来的动作，无一不在说明：“政策来了！尽快的融汇贯通，积极对策，开展应对措施”。只有在充分了解的基础之上，经过研究研讨和探索。找到增值税纳税的策划点，才能谈得进一步的策划。

针对建筑行业，全面的认知包括全面“营改增”后，建筑业增值税的特点及纳税实质;增值部分如何体现;简易计税与一般纳税情形下核算的增值税测算的选择与规划;过程中税负的控制;抵扣范围的原则性与合理性的把握等。认清建筑业增值税涉及到的业务的范围和实质，然后通过分析、测算，进而提高纳税策划能力。

对于建筑业增值税的认知也是不断发展变化的，因为国家推行税改后，也在实际执行过程中不断的完善落实，因此，了解增值税实质，并不代表着完全把控增值税，对其进行全面而完善的纳税策划。建筑业增值税的改革历程是不断变化的，纳税策划也理应顺应变革，不断的探索和突破。不断开拓纳税策划的新途径。

三、提高管理水平是实现建筑业纳税策划目的的捷径

增值税环境下，企业的经营显得愈发透明，杜绝了以往“强迫式、约束式”的税收方式，增值过程理应清晰可辨。因此，一旦税收问题的产生，责任自然而然的就引申到企业的身上，而不是通过以往税务的检查，核查等方式发现税务问题，和经营的不规范。这是因为增值税过程体现了经营的过程，生产过程可追溯，使得违约成本代价巨大。因此“营改增”的落实反逼企业加强自身经营管理，尤其是在财务增值核算方面，更应依实、依法进行，只有如此，才能保障企业的合法合规经营，但这并不代表只有被动的核算，被动的承担一定的税负，相反，加强企业管理在增值税的环境下给企业提供了更大的纳税策划的空间。

四、防范发票风险，确保三流一致、实现企业完美“增值”

“营改增”后，实际应纳税额的体现，往往不能仅仅通过一纸发票予以完全体现，发票代表了业务的流转过程，但并不体现增值的过程，而是通过一种“差额”的方式予以体现，因此过程中的控制的好坏，也直接影响了对实际应纳增值税的管理的好坏，是纳税策划的一个关键。做好发票风险的防范，确保三流一致，多方面的保证业务的真实性，增值的真实性，进而才能落实增值的法律的可接受性，通过对“增值”的完美“塑身”，最大化的实现“完美身材”，增强了企业的管理，降低了企业的税负，由此看来，防范发票风险，确保三流一致等并不是最终目的，最终的目的是：保证业务真实，合理策划，而不是虚开、弄虚作假。纳税策划实质上是一个完善增值的过程。

针对发票的风险防范，体现在诸多的方面，这里也不做过多的探究，主要目的是通过发票风险防范与业务的选择和落实，完善“增值”过程，实现纳税策划的目的。发票风险防范与纳税策划体现在：

首先，选择合适的供应商。企业应当加强供应商管理工作，通过建立供应商库等方式，为企业采购建立一个合适的途径。这是因为一个合适的供应商也是税法规范的履行者，本身严守税法底线，业务发生后，至于发票的提供等风险自然得以控制，同时，加上友好长期合作的目的，能够使企业最大化享受增值税进项抵扣提供了稳定的渠道。避免了供应商性质不同，进而抵扣额度收到影响的情形等。另外，良好的履约能力，在保证资金流向，业务真实性方面提供了良好的保障，提高了税收风险应对的能力。

其次，严格抵制虚开发票情形。很明显，虚开增值税发票使企业背负起相当大的法律责任，直接影响企业的信誉和持续性经营。如何做到虚开发票，企业首先要不断树立意识，不断要求，提高所有人员对虚开带来灾难性后果的认识。其次，做好虚开风险的控制，对业务、发票等方面真实性予以确认核实。最后，做好发票等的跟踪管理。

第三，当出现发票风险，企业应当予以积极应对，正视面临的风险事实，主动作为。

最大限度的减少风险带来的损失，即是對税收防控最有利的措施。采取对策，减少惩罚性支出，是对这种情况发生最好的应对。

五、把握政策动向、充分享受优惠政策

“营改增”只是税制改革的一个起点，纵观税制改革后，建筑业增值税的政策的变化，我们不难看出，国家对于增值税的实施和调控，一直处于不断的优化和完善的过程中，对于建筑业来说，也是如此。

从刚纳入“营改增”开始，国家税务局就考虑到了建筑行业的特殊性，规定了11%的基本税率，区分简易计税和一般计税情形等，起始阶段，建筑业就可以根据建筑项目的不同情形，在合理范围内进行一定的策划，具有纳税策划，减轻企业实际税负的合理空间。随着增值税政策的不断推进，税率从11%调整到10%，然后又从10%调整到9%，过程中税率的调整显示着对于建筑业来讲，增值税政策是不断发展变化的。同时，优惠政策也不断的落地实施，如何把握好这些政策，充分享受国家税改带来的优惠，也是企业值得关注的焦点。当税收政策发生变化，如何应对，如何调控业务的发生都会直接影响到企业的税收实际。建筑企业应当将此作为财务部门纳税策划方面关注的一个方面，同时，政策理解到位，合理定位业务性质。合理安排建筑企业经营项目的范围、归类核算达到纳税策划的目的。

纵观建筑业“营改增”后的实践情况，我们可以清晰的认识到，建筑业纳税策划是一个依据企业实际不断深入调整的过程，同时，也要充分考虑到政策的不断改革变化，充分利用国家的税收优惠政策，合理安排企业工程项目的归类、抵扣政策、可享受等的对应政策等，使企业真正享受到纳税策划给企业带来实际税负降低的收益。

参考文献：

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[4]杨倩雯.“营改增”对建筑业有哪些影响？[J].建筑，2016

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