浅析中小企业如何有效地进行税收筹划

2020-10-21陈英

财经界·上旬刊 2020年8期

陈英

关键词：税收筹划中小企业具体措施

税收筹划是指纳税人在不违反国家法律法规的前提下，熟练应用税收政策法规，事前选择税收利益最大化的纳税方案处理公司经营、投资和筹资业务的规划行为。而企业的市场经营本质也是追求企业利益最大化，这就意味着通过税收筹划追求税收利益最大化也是符合企业内在需求的。

一、立足现状，分析问题

尽管税收筹划在实务中已经受到了一定程度的重视，尤其是大型企业或者特定行业比如房地产行业甚至可能已经设立了税务总监、税务经理等专职的税务工作岗位，但中小企业在实际经营过程中因为种种原因却往往没有进行税收筹划甚至做了错误的税收筹划。大致原因有以下几点：

（一）没有意识

很多中小企业自身沒有意识到税收筹划的重要性，或者是经营者以及财务人员忙于日常基础作业工作，认为与其研究税收政策还不如花心思在销售收款、签单报账、业绩统计之类的紧迫工作，毕竟研究税收政策不一定立刻就带来现实的收益。企业经营者和财务人员的主观考量侧重不同，因此会导致企业没有实际开展税收筹划的工作。

（二）不够专业

中小企业由于经营者的观点或者自身经济实力情况的限制，不愿或者无法提供较高的薪资待遇去招聘高素质的专职财务人员。因此，实务中部分中小企业可能是由非财务专业的经营者家人、亲戚甚至经营者本人充当财务人员，也可能压根不设立专职财务人员，而是改为每月花几百元聘请代理记账人员帮忙代理记账报税工作。即使是聘请了专职的财务人员，中小企业一般也是聘请普通的会计及出纳人员来完成基础财务工作。因此这些企业财务工作者不够专业，对国家及地方各种税收优惠政策知之甚少，仅能及时完成纳税申报，却对纳税申报质量无法保证，更加无法提供合理合规的税收筹划方案。

（三）方向错误

由于中小企业的财务人员无法提供税收筹划建议，经营者一听到其他经营者分享的“有效避税经验”则很可能会指示财务人员依葫芦画瓢地执行，最终出现通过所谓的“两套账”或者“虚开发票”等不合法手段来获得“减免税”效果。在经营者与财务人员毫无意识的情况下，中小企业可能已经触犯了国家相关的法律法规，不仅没有实现税收利益最大化，反倒可能出现缴纳滞纳金、罚款等经济损失，甚至经营者与财务人员锒铛入狱的情况。

二、对症下药，解决问题

根据上文中所阐述的中小企业税收筹划实务中存在的种种问题，本文认为可以将解决方法和具体措施列示如下：

（一）提高重视程度

中小企业经营者一是要重视税收筹划，主动聘请专业的高素质财务人员，并将税收筹划能力作为财务人员招聘的要求之一。毕竟高素质财务人员带来的税收筹划减免税金额以及降低税务风险避免的潜在滞纳金、罚款等损失，可能远远高于其带来人工成本增加;二是要理解合法合规的税收筹划与非法的偷漏税之间的差异。经营者要主动关注国家税务总局、所在地方税务局等权威机构发布的税收优惠政策，或者让财务人员收集相关的税务政策并加以研究分析后呈报给经营者。

（二）多角度全方位地税收筹划

现行的税收种类以及每个税种对应的优惠政策繁多，中小企业开展税收筹划工作时往往会感觉无从下手。因此，为了提高税收筹划工作的效率，笔者建议中小企业主要针对企业实际税负较重的税种开展税收筹划工作，比如增值税、企业所得税或个人所得税等。选定税种后，中小企业可以按以下角度分析本企业适用的税收优惠政策：

1、从区域角度分析。

中小企业可以先收集分析注册所在地相关的税收优惠政策，包括但不限于：（1）国家税务总局发布的全国适用普惠政策以及特定地区适用的优惠政策，比如财政部、税务总局、国家发展改革委联合出台的西部大开发企业所得税政策明确，内蒙古、广西、西藏等西部大开发地区符合要求的鼓励类产业企业减按15%的税率征收企业所得税;（2）地方税务局发布的区域适用的优惠政策，比如国家税务总局广西壮族自治区税务局出台支持北部湾经济区发展的税收优惠政策。如果中小企业的注册所在地在广西，则属于以上区域相关的企业所得税税收优惠政策的适用范围。

2、从行业角度分析。

中小企业还可以根据经营业务范围收集相关的行业税收优惠政策，根据实际情况享受对应的税费减免。比如：营业税改征增值税试点过渡政策明确提出，养老机构提供的养老服务免征增值税。如果中小企业提供养老服务，则免征增值税。

3、从公司角度

中小企业根据公司规模大小、组织类型等具体情况还可以享受不同的税收优惠政策。包括但不限于：

（1）小规模纳税人：对月销售额10万元以下（含本数）（按季度纳税30万元）的增值税小规模纳税人，免征增值税。因此如果中小企业（小规模纳税人）每月应税销售额不超过30万元，则免征增值税。

（2）小微企业：《关于完善残疾人就业保障金制度更好促进残疾人就业的总体方案》明确指出，暂免征收小微企业残保金。因此如果中小企业在职职工总数不高于30人的，暂免征收残保金。

4、从特殊时期角度分析。

为了应对重大的社会经济问题，国家税务总局有时候会出台特殊时期适用的税收优惠政策，中小企业应及时接收到相关信息并相应享受税收优惠政策。比如：为应对新冠肺炎疫情对复工复产的影响，国家出台相关的短期税收优惠政策：自2020年3月1日至5月31日小规模纳税人减按1%征收增值税。

（三）把握税收筹划的时机

即使了解到完整的税收优惠政策，但中小企业开展税收筹划的时机也会对税收利益产生很大的影响。企业经营实务中常见的税收筹划时点有以下几种：

1、纳税申报后

中小企业发生实际业务、开具发票并进行纳税申报后，偶然发现对应的业务是可以享受税收优惠的。于是为了享受对应的税收优惠，需要与客户联系要求作废重开发票并向税局申请更正申报，这时候的工作量繁重，客户不一定配合退回重开发票而且可能导致出现滞纳金。此时的税收筹划成本很高，建议中小企业尽量避免在纳税申报后再进行税收筹划。

2、实际业务发生后，纳税申报前

中小企业常见的税收筹划的时间为实际业务发生后，财务人员比对实际业务可能享受的税收优惠政策，再开具相应的发票并办理纳税申报。此时的税收筹划完全由财务部门执行，成本相对较低，但由于实际业务已经发生，可能会限制享受一些更优惠的税收政策。

3、实际业务发生过程中

中小企业财务人员对实际业务进行过程监控，对合同签订、业务执行出现的税收风险及时预警并提出合理合规的税收筹划建议，通过合同条款的约定、业务执行模式的调整等方式具体实现。此时的税收筹划需要业务部门的配合，通过与客户、供应商等合作伙伴多次沟通谈判，为公司争取更大的税收利益。

4、实际业务发生前

中小企业财务人员提前介入到业务方案编制过程中，通过测算业务模式、合作伙伴选择、利益分配方式等不同方案的预计税负水平，提前为公司不同的业务类型规划了税收利益最优的项目方案。此时的税收筹划需要公司市场部门、业务部门、采购部门等通力配合，但取得的税收利益无疑比前三种方式更大。

5、企业成立之前

在企业成立之前进行的税收筹划，可以说是难度最大但效果最佳的。经营者通过公司体制的选择、公司章程的约定、组织架构的组建、投资架构的搭建、公司注册地点的选择等方式，为事业版图提前规划了一条税收利益最优的发展道路。此时经营者不仅仅需要了解本区域和国家的税收优惠政策，而且可能需要了解世界各地的税收优惠政策，甚至需要会同专业的国际国内税务专家、投资专家、金融专家、产业规划专业人员等共同决策，确定好整体事业规划方案后才开始注册成立企业。因此，税收筹划时点越前置，企业需要的专业筹划能力就越强，前期投入的成本可能也越大，但最终实现的税收利益也越大。中小企业应根据自己的实际情况，选择合适的时机进行税收筹划。