陈晓荣

关键词：内部审计  审计价值体现

企业内部审计工作怎样才能做得“好”？什么又是大家共识的“好”？这是笔者从事审计工作七年来一直思考的问题。

审计监督是我国八大监督体系之一，其使命有别于行政监督、民主监督、党内监督、人大监督、舆论监督、司法监督和社会监督。自2014年以来，陆续发布了《关于加强审计工作的意见》、《关于完善审计制度若干重大问题的框架意见》、《关于进一步加强中央企业内部审计工作的通知》、《关于深化国有企业和国有资本审计监督的若干意见》等关于国有企业内部审计监督的规定与要求。2018年3月1日起实施《审计署关于内部审计工作的规定》，内部审计的职能在监督、评价基础上增加“建议”职能;监督范围拓展至内部控制、风险管理领域，目标定位为“促进单位完善治理、实现目标”;明确内部审计结果运用，对于解决目前遇到的审计整改不彻底等问题具有很强的指导意义。外部环境对审计提出更高要求，同时也提供了更有力的支持。走进审计新时代，作为企业内部审计人员，在中国铁建构筑“品质铁建”的目标引领下，按照股份公司“审计工作质量提升年”活动方案，笔者认为要想做“好”新形势下的内审工作，需要把控好以下几点：

一、站稳立场，认清职责

内部审计首先站在为企业管理服务，为发展战略目标的实现提供支持。具体体现为，根据企业发展规划目标和企业管理层的工作重心，以“问题、风险、价值和战略”为导向，履行“监督、服务、增值和建议”职责，确立年度审计关注点和审计范围，从而制订年度审计计划。

二、提升审计质量

这要从两方面来说，首先要提升自身素质，内审人员不光要有较全的专业技能，比如说最新颁布的法律法规、与国际日趋接轨的新的会计准则、行业的核算办法、企业的各项管理规定等，只有不断更新知识储备，在工作开展中才能做到得心应手，轻车熟路，有的放矢;还需要增强自身的沟通与协调能力，要求我们发现问题、提出问题、沟通问题时有坚定的原则和灵活的方式，用一种对方容易接受的方式直击问题核心，并促成问题整改。所以要从专业技能和沟通技能两个方面提升。其次要有严格的审计流程和强有力的执行力。审计项目的实施，从审计任务书的编制、审计方案的制订、审计资料的取得查阅、审计方法的选用、审计证据的收集与保留、审计底稿的编制、审计日记的记录等等，看似繁琐的流程，实质规范每一步审计动作，为审计结论的有效性提供有力佐证。国家的发展从高速度向高质量转变，这不是人为能控制的，是根据我们所处的新时代中国特色社会主义初级阶段的经济发展规律所决定的。因此，内审工作要与时俱进，着力提高审计工作质量，在从量变到质变的过程中实现内审职责。

三、要拓宽思路，求实创新

近期发生的诸多现象，都在提醒我们，创新是发展的根本。企业也在创新和转型中寻求发展机遇，必然会遇到新的形势，形成新的解决方法，企业审计人员只有融入企业新的发展过程中，才能发现新的问题。信息化管理的全面运用，是当前管理手段不断创新的结果。企业管理内容与管理手段的变化在倒逼审计方法的创新，如审计关注点的选择、审计数据的取得、审计数据的分析、信息大数据的共享等。

四、促进审计问题整改

内审部门发现的问题有些是面上的问题，反映的是深层的管理问题，目前被审计单位的整改行为就好象是芝麻地里捡芝麻，没有重点，没有条理，费时不彻底。纠其根源，笔者认为还是头疼医头，脚疼治脚出现的后果。比如会计核算规范性，同一类经济业务，如果按核算规范操作，在会计凭证附件、会计科目使用、流程监控上都不会出现问题;但如果不按规范，只按照口口相传的“经验、传统”来处理，势必会引起处理方式五花八门，不规范且存在风险，因此，这类问题的整改要求，应该是强调会计核算规范的统一性，执行的有效性。再如款项的支付，今年企业管理层强调提出的是所有的付款一定依据合同，必须有合同且按合同条款支付，这也是正常经济业务内控管理的必要流程，但实际情况容易出现因特殊状况特殊对待，这就出现了管理的漏洞，给风险的到来以可乘之机。这类问题的整改实质是坚持原则性的问题，在提请、审批、支付各个环节都有可控制的节点。因此笔者认为，审计整改要找到病根，为什么会出现错误，是意识、制度、人员、机制、流程、监督哪个环节的问题，为什么不能整改到位的原因。同时，整改是一项联动的工作，需要实行分级分块管理，具体操作问题点对点，制度流程系统方面需要牵头和业务共同进行。

五、要树立正确的绩效观

国家审计署第11号令明确了内部审计是对本单位及所属单位财务收支、经济活动、内部控制、风险管理实施独立、客观的监督、评价和建议，以促进单位完善治理、实现目标的活动。一句话将内部审计的主要职能、职能范围、职能目标清晰而具体地进行了表述。内部审计作为企业的一个业务部门与其他业务部门同有监督职能，之间有何区别呢？笔者认为有以下几点，一是范围不同，内部审计的监督范围涵盖了单位经济业务的一条线，而这条线上，串起的是各相关职能部门，所以，内部审计是一个综合的监督职能，而其他部门的监督职能相对单一;二是职能目标不同，各业务部门都有自己的管理制度与流程，日常的监督重点在于是否按制度与流程落实并执行，而内部审计是不同的，其主要风险是有问题查不出、查不透，所以内审的正确绩效观不仅在于发现多少问题，而在于综合分析问题产生的根源、评价问题的性质、提出合理化的建议，这也是内部审计人员工作价值的体现。

大家共识的“好”，是为战略目标实现做好服务，为推进全面风险防范做好服务;为全面提高组织绩效做好服务;为促进合规经营做好服务;为促进反腐败、追责问责做好服务。内部审计已走过32年历程，在审计新时代，新审计工作者在掌握好政策理论基础上，要站在企业角度，应用审计新时代思维及辩证的方法看待问题、分析问题、解决问题，促进审计客体的发展。

参考文献

[1]国发〔2014〕48号《关于加强审计工作的意见》.

[2]2015年12月中共中央办公厅、国务院办公厅印发的《关于完善审计制度若干重大问题的框架意见》.

[3]国资发评价〔2016〕48号《关于进一步加强中央企业内部审计工作的通知》.

[4]2017年4月中共中央办公厅、国务院办公厅印发《关于深化国有企业和国有资本审计监督的若干意见》.

[5]2018年3月1日起實施的《审计署关于内部审计工作的规定》.