徐韵雅

关键词：新政府会计 事业单位  影响  建议

一、新政府会计制度出台背景

随着国家经济的发展，事业单位作为社会中重要的经济主体，从以前的只承担国家任务的运行方式逐渐发展到参与市场经济提供产品或服务等，内部经济业务的种类越来越多，经济业务往来也越来越复杂，对会计核算和财务管理的要求越来越多，同时随着社会公众参与社会管理和监督意识的提高，国家和广大公众对事业单位会计信息的质量和财务报告有了更高的要求，不但要反映预算执行情况，还要反映单位的资产负债、收入费用等财务状况和运营成本，以便科学的评价监督及受托责任的履行情况，单位内部也需要更准确、全面的会计信息进行科学的财务决策，提高单位的整体运行效率和内部管理水平，基于以上各种原因，2015 年—2017年财政部先后頒布了政府会计基本准则、8项具体准则和《政府会计制度》，在2018年发布了各类事业单位的衔接规定，要求各行政事业单位于2019 年 1 月 1 日起在全面执行，在执行的过程中不断发布新的具体准则对新政府会计体系进行完善。

二、新政府会计改革的主要内容及意义

这次政府会计改革的核心内容就是构建了财务会计和预算会计适度分离又相互衔接的会计核算模式，在同一核算体系实现财务会计和预算会计两个功能，财务会计通过资产、负债、净资产、收入、费用 5 个要素进行核算，预算会计通过预算收入、预算支出、预算结余 3 个要素进行核算，核算的基础从以往单一的收付实现制改变为收付实现制与权责发生制相互结合的双重核算模式，对纳入部门预算管理的现金收支进行“平行记账”。

新的会计制度改革是政府会计改革历史上一次重要的突破，构建了双功能、双基础的核算模式，从不同角度来核算单位的经济业务，采用双报告两套不同体系的报表反映政府主体的预算执行情况和财务状况，更加科学的披露政府财务信息，为信息使用者的决策、监督、评价提供了依据，为今后的事业单位绩效管理、成本核算打下了基础，建立了统一、科学的政府会计准则体系。

三、新政府会计制度的实施对财务工作的推进作用

（一）提高了事业单位会计信息质量

首先通过新旧会计科目比较可以发现，资产类增加科目新增了“其他货币资金”、坏账准备、公共基础设施、政府储备物资、文物文化资产等十几项会计科目，并对以前会计制度中的存货科目、长期投资科目进行了细化，在负债类科目中增加了预计负债、预提费用、应付利息、受托代理负债等科目，细化了以前会计制度中的应缴税费科目，这些科目的调整增加了资产和负债的核算范围，同时也对会计的核算内容进行了细化使其更真实准确的反映经济内容，对以前游离在账外的资产或者负债和资产的减值风险都可以进行规范的会计处理，全面准确反映了事业单位的“家底”信息;再者整合了基建会计，不再单独建账核算，在会计科目中增加工程物资科目统一到一盘账中，简化了基建账务的核算，同时也提高了会计信息的完整性。

（二）强化了财务会计功能，侧重成本核算

新政府会计制度在财务会计核算中全面引入权责发生制，它是以权力和责任的发生来决定收入和费用归属期的一项原则，从财务会计的角度看政府会计正慢慢的向企业会计靠拢，首先是在会计要素上做了调整，把以前的支出改为费用，从名称上进行规范，再者就是科目设置和会计处理方面，例如存货的核算，将存货的细化为在途物资、库存物品、加工物品，并且在准则里明确提出对已发出的存货，应当将其成本结转为当期费用或者计入相关资产成本，从存货的管理精细化入手，强调了已消耗存货的费用配比;还有固定资产的累计折旧计提和无形资产的摊销，直接计入费用更合理的反映当期的损耗;无形资产方面增加研发支出科目，确认单位自行开发形成的无形资产成本;还有单位的建设工程、固定资产的构建所形成的借款利息，从以前的费用化转向现在的资本化处理，对资产的计量更加的真实;还设置了待摊费用科目，按收益期间合理分摊费用;在费用会计要素下也进行了细分，特别是业务活动费用和单位管理费用科目，之前一个事业支出解决所有问题，现在要根据具体费用的内容和受益对象进行区分，以上这些调整和改变都提高了收入和费用配比的准确性、合理性，更有利于事业单位对财务状况和运行成本的把握。

（三）优化了预算会计核算

预算会计在新政府会计制度下只有三个会计要素即预算收入、预算支出和预算结余，按照收付实现制的核算基础仅需对纳入部门预算管理的现金收支进行这三方面的核算，过去虽然也是收付实现制的核算基础，但还夹杂着一些往来款项的核算，不能准确的反映预算收支情况，新的政府会计制度的会计科目和核算内容的调整，完全避免了虚列预算收支的问题，资金的实际流动情况一目了然，并且增设了债务预算收入、债务还本支出、投资支出等科目，更全面、准确的反映事业单位的预算收支情况，对日常的预算执行管理、部门预算和决算管理提供了可靠的数据依据。

（四）提高了报表数据的全面性和实用性

新政府会计制度规定事业单位既要编制财务报表，又要编制预算报表，财务报表以财务会计核算的会计信息为编制基础，预算报表以预算会计核算的会计信息进行编制，两套报表的核算的基础和科目都不一样，为了保证有效的衔接还要编制本期预算结余与本期盈余差异调节表，两套报表全面反映了财务信息和预算执行，提高了事业单位会计信息的透明度，为报表使用者的评价监督和决策提供支持。

四、新政府会计制度在事业单位实施中存在的问题

新政府会计制度相比较以前的会计制度在核算方式、核算内容和记账方式有着重要的改变，给财务人员带来的第一个困难就是新旧制度的衔接，需要深刻领会掌握新旧衔接问题处理的规定，对单位资产负债进行全面梳理，再对照规定内容完成财务会计和预算会计衔接的会计处理，这对财务人员的业务能力是个很大的考验，再者是在日常的记账工作中，由于会计要素和会计科目发生了比较大的变化，面对一笔经济业务的发生会计人员如何准确的理解和选取会计科目进行会计确认和计量对会计人员也是一个考验，增加了会计核算的难度，并且以前的核算基础和方法已经根深蒂固，现在面对一笔经济业务要进行收付实现制和权责发生制两个方面的会计处理和记录，增加了会计核算工作的复杂性和工作量;还有就是实物资产存货和固定资产的会计处理相比较以前也发生了很大的变化，随之而来的是日常管理方式有了变化，并对资产管理的精细化有了更高的要求，需要单位其他部门的支持和配合才能完成，增加了财务管理的难度，此外，受会计人员素质水平以及会计信息化软件更新程度所影响，新制度的实施仍存在一定的阻碍。

五、落实好新政府会计制度的几点措施

（一）全面实施资产清查工作，做好新旧制度的衔接

做好新旧制度衔接的前提就是要对单位的资产负债情况进行全面清查和梳理，由于以前会计核算基础或者是会计科目的限制，很多事业单位的资产负债情况都不是很清晰，有的资产、负债、收入没有完全反应在单位的账目中，新制度的实施就是要规范会计处理，摸清我们的家底，所以事业单位在梳理资产负债情况时要注意那些没有入账的比如应收账款、在途物品、受托代理资产、预计负债、应付保证金等进行全面的清查，新制度对固定资产的会计处理也做了比较大的调整，这也是大多事业单位资产管理的薄弱环节，趁此次新旧制度转换应该全面摸清固定资产情况，按照新的分类原则对固定资产划分，对已经达到报废年限也确实无法使用的固定资产尽快办理报废，已以免长期挂账增加固定资产管理的难度。

在新旧制度衔接中，分为财务会计和预算会计的衔接，财务会计的衔接相对简单一点，预算会计的衔接虽然科目较少，但衔接却比较复杂，首先要弄清楚预算结余类科目需要调整的原因，是因为政府会计制度之前的会计核算基础既不是严格的收付实现制也不是权责发生制，而预算会计是严格的收付实现制，所以预算结余科目的期初余额不能直接取自于原账套相关科目的余额， 而需要依照相关衔接规定所确立的原则加以调整后才能确定，主要是对应收和应付款、预收和预付款、存货、投资、借款等科目所涉及的经济内容进行分析，严格按照收付实现制对所涉及的收入和支出影响损益的情况和资金的性质通过“加计”和“减计”调整预算结余类科目。

（二）加强新制度的学习，提高会计核算的能力

在日常的财务工作中要想落实好和运用好新政府会计制度需要不断加强学习修炼内功，虽然准则和制度的内容都非常的详细，但怎样从理论落实到实践工作中还需要一个过程，新制度的会计要素和会计科目都做了调整和优化，对于年初建账怎样根据自己单位的经济业务范围选择科目，设计二级或三级科目能完整准确的核算经济业务都需要思考，在账务的核算中面对一笔经济业务首先要确定是不是属于纳入部门管理的现金收支业务，需不需要进行平行记账，在进行平行记账中财务会计和预算会计使用的科目又不一样，由于核算基础的不同计量的金额也不一样，比如工资发放中的社保、公積金的代扣款，在财务会计中按照应发工资数进行记账，但在预算会计中要按实际发放数记账，等到社保、公积金实际支出时再记账，这就导致了财务会计和预算会计两边核算金额的不同，还有收入的确认，财务会计是按照不含税金额确认收入，预算会计是含税金额确认，类似这些账务在实际处理中让财务人员接受起来存在难度，颠覆了以前的会计思维模式，虽然在新旧制度转换时单位组织了相关的培训，但是当时没有实操经验，新制度的内容又比较复杂，所以并没有对新知识很好的消化吸收，随着工作的实践，应当继续合理的制定培训计划，促进财务人员转变思维定势，更新现有的财务知识和管理理念，促进其职业素质与工作能力的提升，才能提高单位的会计核算能力。

（三）加强固定资产的管理

相较于旧制度，固定资产的会计处理有着较大的变动，这些会计处理的改变也就要求了资产的管理方式要优化，首先，需对单位的现有固定资产进行一次全部的清查重新归类，核实使用情况，确定折旧年限和方法;其次，因当月增加的固定资产当月计提折旧，这就要求资产管理部门在办理完资产验收入库后要及时到财务报账，如果跨月财务部门就要补提折旧，如果资产比较多很容易出现记账错误，新制度执行后还需要资产部门及时对固定资产进行及时清查，掌握资产的实际使用状态，对不到报废期限但已经不能使用的资产要进行处置报废，以免长期挂账，对一些虽然已到报废年限但还可以使用的固定资产进行盘活，减少固定资产闲置率，提高资产的使用效率，避免重复购买造成浪费。

固定资产的管理涉及到多个部门，要明确每个部门的责任和职责，在工作中相互配合，准确完整地反映和记录资产的“家底”，切实提升财务信息质量和资产管理水平。

（四）加强制度建设，完善内部控制体系

鉴于新政府会计制度下创新的财务核算模式，单位的财务部门、资产管理部门和相关职能部门应当依据新制度的管理要求重新制定部门职责并修订相应的规章制度完善单位的内部控制机制，从制度建设上来讲可以先制定新制度会计实操手册来指导和规范日常记账，这样避免因财务人员会计水平能力的参差不齐导致的的记账错误，提高财务工作效率，再者由于实物资产会计处理和管理的改变，财务的报账流程、借款程序、固定资产的管理规定、物资管理等制度都需要更新，会计报告编制内容的改变也需要重新制定财务报告的编制流程和方法，有了财务管理制度的保障和指引，可以在日常工作中避免财务风险，提高整个单位的运行效率，在双报告的背景下还可制定预算管理绩效评价制度、财务分析制度，加强财务成果的评价和运用，为事业单位实行绩效管理提供制度保障。

同时新制度的实施需要各个部门的通力合作，单位的领导要提高政治站位提升对政府会计改革的重视程度，加强组织协调，规范各个机构的设置，关键岗位人员配备，明确各项经济活动的所属管理部门，提高单位整体运行效率并有效控制各项经济风险，因此完善和健全的内部控制体系是政府会计制度顺利实施的保障。

（五）强化会计监督

会计监督是财务管理的一个重要环节，新制度执行后要继续加强单位内部的会计监督，加强审核监督记证预算会计和财务会计的记账的准确性、月末会计业务的处理和核对，还要发挥单位的内部控制的监督机制，政府会计制度执行后可以对单位的经济活动进行一次全面的风险评估，特别是岗位职责分离、收支管理、资产管理、预决算管理等环节，查找薄弱点制定措施堵塞漏洞，提高单位的风险防控能力，还可引入外部第三方进行审计监督，以查促进、以查促改，把审计结果纳入到单位的绩效考评体系中，提升单位的财务管理能力，此外事业单位作为政府责任的受托者要主动公开自己的会计报表，达到事业单位会计改革的目标，满足政府和社会大众对会计信息透明、全面的要求，以便科学的对事业单位进行绩效评价和监督受托责任的履行情况。

（六）加强财务信息化建设

适宜及强大的财务软件是行政事业单位处理好基础财务工作的基本保证。在原有财务软件的基础上要根据新政府会计制度的核算要求对单位财务软件进行了更新调整，满足预算会计和财务会计平行记账“双分录”的核算要求，另外为适应新制度的双报告要求和资产管理变化，提高财务数据的质量和应用效率，应当将会计核算、国库集中支付、预决算编制、资产系统等模块的会计信息整合起来，做好财务资产信息系统的整合及联动，实现多维度的数据查询与控制，从单纯的财务核算逐步转化为全方位财务分析与决策，最后在选择和设计财务软件时，应当选取专业性高，后续支持服务较好的软件公司，因为财务软件的维护是一项长期性工作，需要根据国家政策及实际需求的变化不断更新。只有财务软件的功能使用得到保证，才能为后续一系列财务工作的展开提供保障。

六、结语

政府会计制度的改革顺应了国家经济的发展，是规范政府部门财务核算、提高会计信息质量、政府部门实行绩效管理的的重大举措。新制度已经运行了一年多，各个事业单位应该抓住此次改革的契机，认真审视在政府会计制度运行中的问题，并根据这些问题切实的从单位组织管理、财务管理制度、内部控制体系等方面落实推荐新制度的执行，保障政府会计制度发挥出应有的作用。

参考文献

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