叶玉英

摘 要：随着市场经济体制的不断完善，新会计准则的深入实施，对企业财务管理产生了较大的变化。目前在新会计准则下，合并报表问题较为突出，如合并范围不明确、形式化、缺乏实质性等，这些都影响着企业财务管理效果，进而影响企业的健康发展。基于此，本文先是分析新会计准则下合并报表的内容，然后就合并报表中存在的问题，提出一些解决的对策，以供参考。

关键词：新会计准则  合并报表  内容  问题  对策

一、新会计准则下合并报表的相关内容

企业合并财务报表的目的是基于各种有效性和准确性的财务数据基础上，降低各种问题发生的几率，以此最大化地保证企业的健康稳定发展。其中，在企业合并财务报表过程中，合并范围的确定具有重要的地位和作用，不仅是企业财务管理的重要内容，同时也对企业的经济发展和改革有着重要的作用。而在新会计准则下，企业合并财务报表的内容发生了转变，不仅仅体现在财务合并报表的整体范围，同时还体现在财务合并报表的具体方法。

（一）财务合并报表的整体范围

在新会计准则下，企业在进行财务合并报表时，大多数情况下是以控制基础来确定合并范围，但也存在特定的情况，在合并报表实践操作中，往往会遇到有限合伙型基金合并报表问题，这一问题实质上就是控制权判断和归属问题，但是由于合伙企业具有“人合兼资合”的特性，所以在判断是否对合伙企业具有控制权时，还需要着重关注合伙协议的相关约定和基金具体情况决定，包括投资者相对持股情况、公司治理结构、各投资者对被投资单位的权利及承担的风险和收益大小等因素。在具体应用控制标准确定合并范围时，要强调实质重于形式的原则，综合考虑各种因素进行判断。

（二）财务合并报表的合并理论

财务合并报表作为当前企业财务管理中重要的组成部分，是需要重点关注的问题。在实际的财务管理工作中，财务管理人员要具备更高的专业性能力和经验水平，才能够满足新会计准则下企业财务管理的要求。目前在进行财务合并报表时，主要采用的合并理论有三种，分别是母公司理论、实体理论、当代理论。在母公司理论中，企业集团内的股东只包括母公司的股东，并不包括子公司少数股东，被看作是公司集团主体的外界债权人，根据这一会计主体在编制合并财务报表时，资产负债表中的股东权益、合并损益表中的净利润代表的是母公司拥有和所得部分，这一合并理论主要对母公司会计报表的延伸和拓展。实体理论则是同等看待企业集团内的所有股东，对于控股公司股东的权益并不强調，利用这一合并理论进行合并报表的编制，能够满足企业集团整个生产经营管理的需求。当代理论是母公司理论和实体理论的结合，虽然吸收两张理论的一部分内容，但是缺乏一致性。随着新会计准则的深入实施，企业财务合并报表时要先正确、全面的认识新会计准则的内容及重要性，同时要结合自身的实际情况，选择科学合理的理念和方法进行合并报表管理，最大化地发挥出新会计准则在财务合并报表管理中的积极作用，从而促进企业健康稳定可持续发展。

二、新会计准则下合并报表中主要存在的问题

（一）形式化过重使得实质性缺乏

在新会计准则下，企业财务合并报表过程中，由于对新会计准则的认识停留在表面，且没有进一步对其方式进行研究，以致于合并方式不明确的问题越发突出，这便使得企业在实际工作中，出现了形式化过重的情况，很多情况下缺乏实质性。比如，财务合并报表的方式有许多，但是企业在合并过程中并没有结合自身发展的实际及需求进行，往往只是盲目的进行资产转让的合并，或者是股票转换，这样的方式缺乏全面性和针对性，并不利于企业的健康可持续发展。

（二）合并范围不明确

当母公司的投资单位在半数之上时，新会计准则明确指出了母公司具有对子公司的表决权和绝对控制权，所以需要将子公司的财务报表纳入到合并报表范围中。但是在新会计准则中，并没有明确地指出间接拥有比例的计算方法，这便使得统一持股关系的合并业务变得复杂，从而出现不同的合并报表处理方式。这样的问题存在，长期下去会爆发出许多财务关系隐患，对财务合并报表的实施效果产生影响，也难以真正地发挥出合并报表的应用价值。

（三）合并规则存在矛盾

在财务合并报表过程中，新会计准则明确指出需要按照合理的计算方式进行账面价值的计入。但与实际的结合方式相比，存在一定的矛盾，主要是因为大多数企业采用了权益结合的方法进行综合控制，而权益结合法并没有明确作出具体实际的安排，同时也只是对利益计算方面进行严格要求，这就使得在新会计准则实施后，明显存在一定的矛盾。因此企业在日后的工作中还需要针对这一矛盾不断进行改进。

三、新会计准则下合并报表问题的解决措施

（一）明确合并范围

在新会计准则下，企业要提高新会计准则重要性的认识，加快对新会计准则的实施管理，全面综合地进行新会计准则的学习，并结合自身实际发展状况及未来发展战略，重新计算和综合分析，对财务合并报表的范围及计算方式进行明确，以此强化合并报表具体实施的效果，从而促进企业健康稳定的发展。具体而言，企业要深入进行实质性的分析，对于一些非营利组织是否纳入合并范围要进一步明确，同时要从细节出发，对具体的财务合并报表实施范围进行明确，以此提高企业的财务管理效果和综合水平。

（二）改进合并方式

在新会计准则中并没详细地对财务合并报表方式进行论述，这使得企业财务管理中实际应用新会计准则的效果受到影响。随着经济的快速发展，企业在实际的财务管理中，应当要重视这一问题，并明确财务合并报表具体的实施方法，在实践中不断改进，以此最大化地实现财务合并报表高效开展。具体而言，企业可以对购买方和权益结合法这两种方法的适用范围和用途重新定义，将两者进行划分，或者也可以在这一基础上，构建完善的价值系统，不断完善财务管理系统，对财务管理的情况、合并报表的具体实施效果进行评估，及时发现问题，从而优化管理环境。

（三）完善管理体系

随着新会计准则的深入实施，给企业财务管理带来了较大的挑战，企业必须要结合自身的实际情况，制定完善的管理制度和措施，更好地满足新会计准则的要求，从而实现自身的健康稳定发展。比如，在财务合并报表中，母公司可以结合子公司的实际情况，建立备查簿，在备查簿中及时登记相关的信息与资料，一旦发生问题，可以依据备查簿进行相应的调整和改进。另外，企业要需要注重财务人员的培训与指导，促使财务人员对新会计准则的内容及要求进行全面的了解，并不断提升财务人员合并报表能力及职业素养，从而有效提高财务管理的效率与质量。

四、结束语

总而言之，在新会计准则下，企业要提高新会计准则的认识和重视程度，结合新会计准则的内容及要求，进一步明确合并范围及合并方法，并加强实际控制，落实完善的管理制度和措施，确保新会计准则顺利实施，从而发挥新会计准则在企业财务管理及企业发展中的积极作用。