倪慧川

摘要：随着经济转型的步伐越来越快，建筑企业面临的改革压力越来越明显，由于税收政策的实施还属于过渡期，所以会造成建筑企业对新政策的理解不到位从而导致运用不恰当。另外增值税改革也对企业的税务工作造成了一定的冲击，给企业带来了一定的税务风险。文章以A建筑企业为例，就建筑企业增值税税务风险管理进行探讨，以期为增值税改革背景下建筑企业的税务风险管理提供借鉴。

关键词：建筑企业;“营改增”;税务风险;管理

对于建筑企业而言，严格依法管理税收是生产经营的关键环节。“营改增”政策的出现，大大提升了企业的盈利空间，但同时不可忽视其中存在的税务风险。很多建筑企业受传统财务思维的影响，并没有建立风险防控机制以及风险防控评估体系，这大大阻碍了企业的健康发展，同时让企业深陷巨大的利益损失之中。所以当前的建筑企业应该要主动对“营改增”制度下的税务风险进行研究，切实的履行应尽的税务责任，以维护企业的收益持续稳定增长。

一、“营改增”概述及其对建筑企业的影响

我国实施“营改增”的主要目的是减少双重征税，给企业减负。这是我国根据当前深化改革的要求提出的利于我国经济发展的战略决策，是我国税收改革的一个里程碑。税制改革除了给企业带来税务方面的利益之外，还给企业的发展带来了动力，但同时也带来了税务风险。在企业享受“营改增”带来的福利之外，还应该对税务风险进行识别以及防控，才能在“营改增”的大环境之下能全面应对风险。

施工企业在对项目进行施工时，牵涉到的设备众多，需要投入大量的资金去采购，在采购设备的过程中，会获得正规合法的增值税发票，这些增值税发票在企业进行纳税时就发揮了抵扣作用。“营改增”的实施，对企业的经营观念也有了新的要求，在对企业资产进行积极控制的同时，也要对企业工程项目和税收进行科学管理。同时，在财务管理的新要求下，尤其是税收风险的预防和控制方面，应通过严格的增值税发票的开具和购置规定，提高建筑企业的税收意识，使建筑企业的发展更加规范。

二、建筑企业税务风险点分析——以A集团为例

A集团是一家大型国有企业，其业务范围十分广泛，涵盖了建筑安装、房地产、混领土制造等业务，是一家多元化的建筑集团，A集团将传统建筑承包商向建筑开发服务提供商的转变作为主要路线，加强和优化其主营业务，进一步扩大和加强其延伸的业务，并促进企业的高质量发展。

（一）A集团的组织结构以及人员构成的风险点

作为大型的国有建筑单位，A集团的主要建筑业务规模不断扩大，再加上工程项目的地理分布广，生产环节多，生产周期长等特点，“营改增”给企业带来了很大的困难。

1. 施工企业建设项目数量大，类型多，生产环节多，周期长，税收渗透链长，基层财政分散，管理困难，实施制度不一致，过程很多但不规范，难以实现。真正有效地执行各种财务标准和财税制度，会计信息和税收信息的质量还有待提高。

2. 控制财务和执行财务人员的职能十分困难。尽管A集团实施了由每个子公司任命二级子公司的首席财务官委员会和分支机构（项目）的首席财务官的系统，但是对于其他地区的子公司或者子项目来说，不具备完整统一的标准来对机构进行调整和完善，在项目前端方面，企业的监督力度依然达不到要求，导致企业在关键风险点的处理上还是存在许多问题。

3. 信息方面的相对不足，主要包含两个方面：业务信息以及财务信息。通常财务人员分析财物事件是通过事件发生以后做的事后分析，由于信息的滞后，这种分析模式预见性不足，对企业的作用是亡羊补牢而不是防范于未然。另外财务人员没有走到项目前端做实际性的调查分析从而做出相应的支持，这是企业发展存在的一个弊端，这个弊端对企业的“财务、税务、业务、资金”之间的信息造成阻塞，形成脱节，无法在事件发生之前对风险进行防控。

上面分析的所有情况都是A集团潜在的风险点，根据目前增值税的征收模式，扁平化的企业组织结构更加适应目前的增值税税务管理。而目前A集团的组织结构相对垂直化，给增值税管理带来了一定难度，尤其是在目前的增值税体制之下，建筑企业的合同、发票规范要求远远高于营业税制度，生成的数据量也更加的庞大，企业的税务风险也更加的明显。A集团需要根据自身企业的特点以及优势，对企业的组织结构进行科学的调整，让企业的发展贴紧时代发展的转变以及市场行情的走向，作出应对税收制度改革模式下的新管理模式。

（二）发票管理风险点

在以往的建筑行业，充斥着大量的无票采购以及购买发票冲成本的不规范行为，税务管理中也就包含了不少水分。而在“营改增”制度下，企业要想控制项目税负，让项目获得最大利益，就必须对增值税进项发票做到“精细化”管理，这种模式一改传统税务管理的“粗放”模式，使管理更加规范化。在增值税制度下，企业如果有虚开增值税发票的行为，往往要付出很大的代价。而在实际中，仍有不少企业铤而走险，主要是因为两个方面的原因：一是企业前端的进项税务发票获取不足，另一个原因就是企业内部自身的管理存在问题。以A集团来说，很多建筑项目比如市政绿化工程、路桥等大型项目的前端进项税务发票的取得本身就存在相当大的困难，而在工程前端方面，由于工程体量大，一些机械施工队伍以及零星材料的发票收集整理比较繁琐，导致进项税票的“少”、“漏”情况时有发生。另外还有就是收到的发票为虚假发票，这种情况也并不少见，由于上游企业的临时出逃，导致企业的一部分进项发票在无奈之下只能转出进项税额。

（三）合同风险点

A集团原始的广泛管理方式在当前的增值税体制下，很容易引起合同问题，从而造成风险，在合同条款和条件中，导致税收风险的许多重要因素在合同签订过程中很容易被忽略，从而出现风险事故。比如在签订合同的环节，因为相关人员的专业性问题，或者对税收优惠政策的掌握不足、对业务性质不清晰，税收处理业务混乱，合同定价不是按照业务类型进行区分，给企业计算带来一定困难，最终只能从高层次的款项进行计算，给税收带来了不惜要的负担。业务人员未能理解影响税收义务发生时间的关键术语，例如付款方式，结算时间和特殊发票的获取时间。但是，财务人员也未能深入到合同的前端来计划和控制经济业务，从而导致企业延迟缴税或提前预缴税款，导致资金占用或无法获得进项税抵扣和其他税收风险的特价机票。

三、建筑企业税务风险的应对

通过前文对A集团的业务特征以及各类型的税收风险点分析，再结合A集团的管理特征，提出从内控能力、管理制度以及竞争力等几个方面来解决建筑企业“营改增”模式下的税收管理风险。

（一）完善税务管理制度和税务管控前置

建议A集团完善“以税收风险为导向的税收管理制度”。首先，应该从重视和提升企业高层领导开始，这将敦促企业高层领导重新审视和重新定位税收风险管理在企业管理中的作用。其次，从人才配置的角度，建立全方位的内部税收风险管理团队，以提高企业税收管理水平，提高税收岗位责任，提高资格要求;最后，还需要实现“商业，金融，税收和资本”的整合。秉承税收风险管理前的风险控制理念，将税收风险管理推进到企业的业务部门和决策部门，并在业务的前端实现税收风险管理的责任，使税收风险管理是企业整体内部控制系统的组成部分。A集团可以通过改善合同中以下各方面的预管理水平来改善税收风险控制。

（二）优化税务管控制度

根据建筑企业实际经营情况以及税务风险的特点，结合当前企业已有的相關管理制度，从而优化建筑企业的税务管控制度。完善增值税内控管理的工作标准与流程，针对企业的日常经营活动进行规范税务管理制度，加强财务人员实际操作培训，加强财务人员的综合素养，从而有效维护企业的纳税信用，从而有效防范建筑企业的税务风险。

（三）建立合理与科学化的采购机制，加强发票的风险管控

首先，企业需要建立健全与合理的集中采购制度，同时企业还需要建立供应商信用数据机制，对于供应商的信用问题进行合理评估，从而及时更新企业供应商的失信情况，并规范企业各部门的采购标准与流程，实行四流合一采购管理模式，从而有效降低企业的采购成本，防范企业税务方面的风险问题;其次，企业还需要对发票回收情况进行监控，从而确保收取的发票符合企业的采购相关制度，避免由于市场管理制度的不规范而产生的风险，降低企业进项税专票的抵扣风险问题。

（四）完善企业内部税金的清算工作，提升资金管理效率

建筑企业需要完善企业内部税金的清算工作，提升资金管理效率。强化企业对于企业内部税金清算工作流程的监督与管控，从而有效提升企业内部税金的清算能力，从而适应“营改增”政策的相关制度要求。建筑企业还可以以项目管理为核心，对其项目经营活动进行管理，并建立以项目合同为核心内容的资金、物资、税务与发票等方面的项目台账管理制度，并运用分项目进行税负清算模式，构建企业项目税负多层次的清算工作管理制度。建筑企业还需要根据公司实际情况，对于企业内部管理过程中税负管理存在的不足之处，进行分层或分级进行核算，从而有效控制企业的税负管理问题，做好建筑企业项目统筹规划工作，从而实现建筑企业的资金效益最大化。

四、结语

综上所述，本文主要运用实际案例对企业的增值税税务风险问题进行全面风险，从而发现当前建筑企业的竞争非常激烈，企业增值税税务风险管控过程中还存在合同风险、发票管理风险等方面的问题，并根据风险问题提出增值税税务风险、完善企业内部税金的清算工作，提升资金管理效率以及优化税务管控制度等方面的风险防范建议，从而有效防范建筑企业的增值税税务风险。

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（作者单位：浙江环宇建设集团有限公司）