韩吉鹏　张亮

[摘 要]《红楼梦》思想深刻，内涵丰富，从审计视角看其中多个情节体现出现代审计理论，既有值得借鉴学习的部分，也有审计缺失的警示提醒。文章结合《红楼梦》中的相关段落，探讨其中蕴含的内部控制、审计方法、风险管理、专项审计等审计理论，揭示对当前审计工作的启示。

[关键词]《红楼梦》;审计理论;审计工作

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.25.162

《红楼梦》是中国古典小说的巅峰之作，被誉为中国封建社会的百科全书，作者以贾、王、史、薛四大家族的兴衰为主线，揭示了封建社会的经济、政治、文化发展状况和社会现象。书中几处改革都体现着现代审计思想，虽然有些封建思想已经被摒弃，但规范内部控制建设，加强风险管控，做好专项审计等对当前审计工作有一定借鉴意义。

1 《红楼梦》背后的审计

康熙皇帝缔造了清朝的太平盛世，但晚年对官僚体系的管理有所放松，导致贪腐严重，国库空虚，社会矛盾加剧。雍正皇帝即位后，采取了一系列措施惩治吏治，整顿财政，其中重要的一项就是财政支出审计。在中央设置会考府，全面负责审计清查工作，对于地方上的钱粮亏空进行彻底清查，这项审计工作历时数年，处理了一大批官员，整顿了经济秩序。

《红楼梦》的作者曹雪芹，祖上历任江宁织造一职，负责给朝廷采办织造用品，曾经四次接驾康熙南巡，显赫一时，却也在这次财政审计清查中因为亏空库银被抄家，曹家由盛转衰。沧海桑田的变故使作者丰富了社会阅历，他以自身家族的遭遇为背景创作了《红楼梦》。

2 《红楼梦》中的审计理论

2.1 内部控制

内部控制主要有职责分工控制、授权审批控制、财产保护控制、预算控制、账簿记录控制、监督控制等。对照《红楼梦》第十四回内容，王熙凤协理宁国府过程中采取的一系列管理手段，处处体现着内部控制的思想。

职责分工方面：王熙凤查看花名册和数目单册后，根据人员数量和事务多少做了具体分工，使人员各司其职，倒茶、供饭、上香、守灵、巡逻、打扫等分工明确，并且彼此之间无交叉，改变了头绪繁杂现象，避免了推诿扯皮。

授权审批方面：宁国府办事人员需要的各项支出和实物都需要王熙凤的对牌才能领取，采购、保管、账簿记录各岗位以对牌为凭证相互沟通，由此可以看出严格的授权审批制度和不相容岗位的分离设置。

财产保护控制：在协理宁国府过程中，王熙凤将财产保护的职责明确到个人，并辅之以赔偿制度、严格的登记制度，避免了偷窃舞弊现象。

预算控制方面：对牌制度本身是一种预算控制制度，办事人员向王熙凤提出申请，审核无误后发放对牌，严格按照对牌支取钱财和实物。

账簿记录控制：王熙凤要求对宁国府的各项财务收支、资产保管、领用都要进行详细的账簿记录，既为自己决策事务提供参考，也为日后清查提供依据。

监督控制：制度的良好运行离不开严格的监督控制，王熙凤非常清楚这一点，在人员分工时，安排专人总揽督查，发现不按规矩办事的严肃处理。

王熙凤通过一系列内控措施，将宁国府治理得井井有条，使各办事人员兢兢业业，各司其职，圆满完成了贾珍的委托任务。现代审计工作中，要加强对被审计对象的内控制度建设审计，剖析组织内部管理存在的问题，提出针对措施。

2.2 审计方法

审计方法指获取审计证据的技术方法，包括观察法、审阅法、函证法、核对法、验算法、分析法、询问法等。对照《红楼梦》第五十五、五十六回内容，探春运用多种审计方法兴利除弊，砍掉重复支出，制定补助标准，改革大观园管理模式。

观察法：探春通过自己的观察，了解贾府的实际经济状况和日常运行情况，发现贾府管理存在的诸多问题。贾府公子上学的费用也由各房代收，与各房月钱重复发放，于是探春将这一项支出砍去。

审阅法、核对法：探春的舅舅去世后，贾府应给予丧葬补助，管事婆子故意不拿主意，不去查找旧例，要试试探春的办事能力。探春若办得妥当，可以树立威信，办不妥当则会闹出笑话。探春通过查阅账本，核对同类旧例，确定补助标准，公正无私。

分析法、验算法、询问法：探春得知赖大家的园子承包出去之后可以带来收入，类比验算大观园承包后每年能增加四百两银子的收益。之后进行了一番经济分析，实行承包责任制后花木有专人修理，省下花匠、打扫的人工费用，年底还可获得收益分配，化支出为收入。最后询问众管家婆子的意见，根据项目类别确定承包对象，制定收支结算方式和收益分配方案，改善了大观园的经营管理模式。

审计过程中，要运用多种审计方法，获取审计证据。审计方法也要跟随社会发展，不断创新和完善，当前审计工作中尤其要注重使用计算机审计和大数据分析手段。

2.3 风险管理

审计与风险管理不是截然分离的，而是统一于实现组织的目标。审计可以为风险管理创造良好环境，便于预判风险、识别风险、进行风险评价、制定风险管理措施、监控风险，整体上防患于未然。《红楼梦》第十三回中秦可卿托梦王熙凤是一段典型的风险管理案例。秦可卿认识到否极泰来，荣辱周而复始，预判到贾府衰落的风险，提示王熙凤应做好家道衰败的准备，并提出建议措施。具体措施是在祖茔附近置办田产、房屋并设置家塾，这样祭祀、上学的费用就有了来源，而且祭祀产业在清代是不会被没收的，贾府即使没落也有读书务农的退步。可惜王熙凤并没有在意秦可卿的风险警示，也没有采取风险应对措施，贾府最后被抄家，树倒猢狲散。

3 《红楼梦》中的审计缺失

3.1 监管制度不健全

在贾府的人事安排中，王熙凤作为执行负责人，大权独揽，除了处理贾府的内外事务，还以权谋私，究其原因是监管缺失，权力过于集中，贾政夫妇充分放权后却没有进行有效的监督。

由此看出现代审计中经济责任审计的重要性，经济责任审计的内容包括重大经济决策情况，重要项目投资、建设和管理情况，财务收支的真实性、合规性，责任人的遵纪守法、廉洁自律情况等。开展经济责任审计有利于加强对领导的监督管理，可以從源头上预防和治理腐败。

3.2 采购审计缺失

《红楼梦》第五十六回中提到，有专门负责给贾府小姐、丫头采购头油脂粉的买办，但他们中饱私囊，采购的物品质量较差，以次充好，而且不按时交付。小说其他章节中也经常提到采购人员徇私舞弊，采购过程铺张浪费严重，可见贾府对采购项目缺乏审计监督。

采购审计可以保证采购项目质量，降低采购成本，防范采购风险，维护组织权益。采购审计的内容主要有内部控制建设是否完善，有无完整的采购控制流程;采购预算是否科学，预算审批手续是否完善;采购需求是否合理，有无倾向性或排他性条款;采购过程是否合规，开标评标环节有无漏洞;是否根据招投标内容签订合同，有无实质性变动条款;验收环节是否完备，采购质量能否达到要求;采购资料是否完整等。

3.3 工程审计缺失

小说第二十四回中提到，贾芸通过给王熙凤行贿谋得了种树种花的小工程，工程预算是二百两银子。贾芸领到钱后先去还了外债，又拿出五十两银子去买树，可见贾府工程的利润之大，而且可以推断贾府的工程没有审计，只要在预算范围内完成项目即可，资金使用支配权完全在承包商手中。

工程项目应做好全过程跟踪审计，审计人员对项目建设各个阶段的重点事项进行跟踪审计并提出建议，及时纠正、改进项目建设过程中存在的问题，使项目规范、有序进展，有效防止资源流失，保证项目质量、进度、投资目标的实现。工程审计的重点有：项目立项审批程序;工程概算编制和执行情况;招投标情况;合同管理情况;工程质量、投资、进度偏差及控制情况;隐蔽工程记录;竣工验收情况;工程款支付情况等。

4 结语

新时代对审计提出了更高要求，审计成为组织运转的“免疫系统”，审计的范围和研究领域不断扩大，审计的职能由监督评价经济活动运行发展到保障组织运转层面，审计理论不断完善，审计方法不断创新。纵观《红楼梦》中体现的审计理论和审计方法，希望对现代审计工作仍有借鉴意义和警示作用。

参考文献：

[1]李丹.《红楼梦》的审计艺术及其现代启示探讨[J].现代商贸工业，2019，40（13）：163-164.

[2]杜海林.趣谈《红楼梦》中的审计思想[J].中國注册会计师，2018（11）：125.

[3]任德启.《红楼梦》与审计[J].审计理论与实践，2002（12）：52-53.

[作者简介]韩吉鹏（1990—），男，汉族，山东济南人，硕士研究生，供职于山东体育学院，审计师，研究方向：政府采购、工程审计;张亮（1981—），男，汉族，山东济南人，本科，供职于山东体育学院，研究方向：财务管理。