摘要：进入20世纪，欧洲率先出现了以企业并购为主流的公司扩张浪潮，这一新型模式对于经济的快速发展以及社会资源的优化配置产生了重要影响。而我国直到20世纪末才出现了第一例上市公司并购案，近年来随着我国证券市场的快速发展，提出并购申请的企业也越来越多。企业在并购的过程当中，将涉及多种税务，为了更好地完成整个并购计划，必须要做好税收筹划工作，对此本文从分析了企业并购税务筹划的重要作用，并结合相关案例，以期为公司并购税收筹划的理论分析和实际操作提供思路。

关键词：企业;并购;税收筹划;问题;对策

中图分类号：F275  文献识别码：A  文章编号：2096-3157（2020）20-0164-02

随着经济全球化和国际一体化的发展趋势，市场竞争日益激烈，因此企业要想实现规模的扩大，开始使用并购的方式来寻求公司的长远发展，并且增强其核心竞争力。为了更好地推进企业并购，如何在企业并购的过程中实现并购利益最大化将是企业考虑的主要问题，需要对税收进行策划管理，进一步完善日常活动以及融资行为，实现企业的经济利益。但是当下企业并购过程当中税收筹划存在着一定的问题，影响到了企业的经济效益。

一、企业做好并购的税收筹划工作的重要作用

1.维护企业的经济利益

企业并购税收筹划可以说是一项非常复杂的工程，由于在企业并购的过程当中涉及到很多的税收事务，企业需要综合考虑现实状况，并要选择合适的并购支付方式、融资方式和并购后的组织形式等。在并购融资方式的选择上，合理的税收筹划能够降低并购双方的融资成本，实现经济利益的最大化，维护自身的合法权益，有效地避免在并购过程当中，由于税收方面缺乏行之有效的计划和规范造成失误影响到企业的经济利益。

2.有利于避免税务风险

企业在并购过程中或者面临着来自外部不确定因素而带来的税务风险，或者由于公司对复杂税务处理的方法不当而产生的税务风险。同时公司在并购过程中往往会涉及多个税种，如企业所得税、个人所得税和增值税等，因此无论是公司还是个人，合理的税收筹划可以在一定程度上降低公司并购的税负成本，从而有利于避免税务风险。

3.能够确保各项活动的有效开展

企业并购过程当中涉及很多的业务以及工作任务，而税收筹划工作直接影响到企业并购的发展以及进行，因此，企业并购的税收筹划工作至关重要，影响到企业并购的顺利开展，同时也影响到企业的各项活动的开展，所以只有做好企业并购的税收筹划工作才能够保证企业的各项活动得以有效开展，并且严格地按照我国政策方针来安排各项活动。

4.有利于实现并购双方利益最大化

从税收筹划的角度来讲，并购支付方式的选择对并购双方的利益影响较大。鉴于不同的并购支付方式会给企业带来不同的税收负担，企业在税收筹划过程中还应充分考虑到并购公司的现实状况，从而实现并购成本的最小化。因此，对企业并购进行税收筹划利于选择出对并购双方最有利的支付方式，特别是在税收优惠方面能够起到积极作用，从而实现并购双方利益最大化。

5.能够减少工作压力，调整企业经济结构

随着我国生态环保理念的不断深入人心，我国的税收政策对于一些绿色环保项目也具有一定的优惠力度，因此通过做好企业并购的税收筹划工作，也能够进一步调整企业的产业结构，使得企业的经营结构更加科学合理，并且符合我国宏观调控的发展要求。使公司的生产经营能够持续稳定发展，从而提升企业的综合竞争力。

二、企业并购的税收筹划工作当中存在的问题

1.策划方案缺乏可行性

企业在进行并购的过程当中，一般都会选择一些经营存在误差的企业，这样能够减轻自身的经济负担。但是在当下大数据环境背景下，信息存在着一定的不对称性，如果企业在并购交易的过程当中不能够清楚地了解并购企业之前的经营状况，那么也会造成税收筹划的不科学、不准确，尤其是当并购税收策划的税额比废税额成本低很多的时候，并购方需要用自身的盈利来弥补亏损，这样就无形地增加了企业的并购成本，同时也会导致企业并购的税收筹划缺少可行性。

2.对税收筹划的目标缺乏正确认识

企业在进行并购的过程当中往往都想减轻税负，这样就会造成典型的税收意识相对淡薄，造成的企业税收的筹划方案存在着偏颇。

3.策划人员缺乏风险意识，专业素质相对较低

由于企业并购的税收筹划工作直接指导着并购税收工作的开展，因此如果税收筹划人员的工作经验相对缺乏而且没有专业素养，尤其是对于税务风险防控意识不足，那么将造成税收筹划缺乏准确性和科学性，会给企业并购带来较大的税务风险。

4.并购方案设计不科学不合理

现阶段我国企业在进行并购的方式相对单一，主要的方式就是股权并购和资产并购，但是企业在进行并购方案设计过程当中，不能够结合企业的自身情况，片面地模仿其他企业的经验和做法，未结合被并购项目本身的特点和具体情况，造成税收筹划方案不具可行性，进而影响到企业的发展战略，以致影响到了企业的经济利益。

三、案例分析

位于某工业园区的甲公司从事加工业务，因经营效果不理想一直处于停产和半停产状态。位于同一园区的乙公司原有的厂区已不能满足其扩大规模的要求，但其生产经营业绩却非常良好，于是甲乙两家公司领导达成共识，由乙公司买断甲公司的房屋及土地，甲公司债权债务仍由甲公司负责。就在甲乙公司准备签订协议时，发现没有考虑转让环节的税收问题，而该环节需要交纳的税收有：增值税42万元，城建税2.10万元，教育费附加1.26万元，地方教育附加0.84万元和契税16.80万元，总计税费负担63万元。对于这个问题双方考虑了以下两个解决方案。

第一个方案采取股权转让的方式，即甲公司的股东将股权转让给乙公司，这样乙公司不仅可以对甲公司享有实际控制权还能节省一笔税费，从而降低收购成本。但是在股权转让时出现了两个问题：一是甲公司最近几年经营业绩一直不稳定，除账面明确记载的债务外还从外面融了一些资金，赊欠的一部分材料款也未予支付而且也未在賬面记载;二是甲公司原来只是一个简单的食品加工公司，而乙公司则是有严格环保要求的化工公司，股权转让后要变更公司名称和经营范围，这样就变成了与原公司经营性质完全不同的两类公司，这样还需要环保部门出具相关报告。

第二个方案采取吸收合并的方式，即乙公司直接吸收合并甲公司，甲公司不存在，合并后甲公司的原股东再将股权转让给乙公司的原股东。这样公司合并后不需要再缴纳增值税、契税及其他税种。根据财政部有关规定，在原公司主体继续存在的情况下转让不属于增值税的征税范围，不征收增值税。因此通过吸收合并的方式达到了合理避税的效果，甲乙两公司顺利地完成了并购。

四、企业并购的税收筹划改进策略分析

通过对上述案例的分析可以看出，乙公司在并购甲公司的过程中存在着一系列的风险，本文针对可能存在的税收筹划方面的风险提出如下建议。

1.要结合实际进行战略筹划

企业并购主要是为了实现经济利益最大化，因此税收筹划要站在战略的角度，充分发挥企业税收筹划的重要作用，对成本和收益进行科学的考量和权衡，尤其是对于当前利益和长远利益进行认真的分析和归纳。

2.要增强风险意识，加强防范并购中的税收风险

通过提高风险意识能够有效地增强企业应对风险的能力，尤其是在并购过程当中影响到企业发展的因素相对较多，因此在制定税收政策时，也必须建立内部税务风险管理控制体系，并且完善工作组织机构，有效地对企业并购中税收筹划的风险进行认真的评估识别，并针对具体的税务风险提出相应的规避措施及解决方案。上文案例中乙公司看到了甲公司过剩的厂房设备并将其作为并购对象，但甲公司近几年经营业绩一直不佳，除账面明确记载的债务外对外还融有部分资金，赊欠的一部分材料款也未予支付。这些都有可能会对公司并购后的经营效益产生影响，因此乙公司应加强风险防范意识，设计有效的风险防范控制机制，从而降低风险造成的损失。

3.合理权衡并购税收筹划的成本与效益

在企业的并购税收筹划中应把着眼点放在并购利益的长期性上。企业在进行支付方式的选择上，虽然股权支付可以使企业避免税收负担，但在实务操作过程中被并购企业的股东也可能会考虑控制权是否发生重大变化，而选择两者相结合的方式。案例中乙公司选用股份支付收购甲公司，但考虑到甲公司隐含债务过多以及收购后公司经营范围也将发生较大改变，从而增大企业的并购成本。因此企业应当合理权衡并购税收筹划的成本和效益，选择适合企业长远发展的并购支付方式。

4.要全面提升税收筹划人员的综合素质

企业并购税收筹划要求职员具备较高的专业技能，比如，能够统筹考虑税收制度、公司法、证券法和会计政策等。为了保证企业并购的税收筹划方案具有可行性，这就需要全面提升税收筹划人员的综合素质，一方面，提高专业技能，结合企业发展实际，通盘考虑并购方案，制定科学合理的并购计划;另一方面，要保证工作人员具备较高的职业道德、法律意识和法制观念，在依法依规的前提下，科学规范税收统筹。因此，企业应积极开展员工培训并聘用专业的技能型人才，为企业并购工作的顺利开展提供强有力的保障，从而实现减轻税收负担的目的。

五、结语

通过加强对企业并购的税收筹划工作，能够实现企业的经济利益，减少自身的压力，实现更好的发展。，但是当下企业在进行并购的过程当中税收筹划工作存在着一些问题，比如说，策划的方案缺乏可行性，税收筹划的目标存在着片面的认识，以及缺乏风险控制意识，等等。为了有效地推进企业并购的税收筹划工作，需要进行科学的战略部署才能够实现企业的经济利益，同时要加强风险防范意识，通过建立内部税务风险管理组织机构，推进风险管理以及应对，最终实现企业的经营目标，实现经济利益的最大化。

参考文献：

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[2]唐仕兰.企业并购重组中的涉税及筹划问题分析[J].中外企业家，2016，（15）46～46.

[3]孙伟玲.企业并購中的税务筹划探析[J].当代会计，2017，（06）：70～71.作者简介：

孙春霞，供职于郑州美盛房地产开发有限公司。