程松林

摘 要：政府补助是我国政府参与宏观经济调控的重要工具，一直以来，如何合理利用政府补助手段，有效发挥市场在资源配置中的作用都是经济研究中热议话题。通过回顾政府补助相关研究，针对我国政府补助会计处理现状，提出改进和发展我国政府补助机制相关建议，以期为完善政府补助方案提供参考。

关键词：政府补助;资源配置;会计处理;建议

中图分类号：F2 文献标识码：Adoi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2020.30.006

0 引言

政府补助顾名思义是当局政府针对特点产业、行业提供资金发展支持，设立政府补助的初衷是方便政府对宏观经济调控，在引导创新、扶持新兴产业发展方面政府补助具有重要作用，理论上政府补助充当的应该是市场的“支持之手”。然而，实务中政府补助有着“父爱主义”特点，甚至被人称为“掠夺之手”，以新能源汽车行业为例，2010年出台了《国务院关于加快培育和发展战略性新兴产业的决定》，新能源汽车作为战略新兴产业之一受到国家和地方政府诸多政府补助，整体来看，我国新能源汽车投资研发水平快速提升，2017年我国新能源汽车当年销售56万辆，推广规模累计全球第一，但盲目的政府补助扰乱了正常的市场秩序，新能源汽车全国遍地立项，新能源汽车行业集中度不高，巨额骗补事件层出不穷，为此，为促进新能源汽车行业健康有序发展，国家不得不采取逐年减弱政府补助政策。据统计，截至2019年9月，沪深两市上市公司收到政府补助金额为1055.48亿元，收到政府补助的上市公司数量达到3555家，这一数字占整个上市公司比例达到95%，在收到政府补助公司中，有505家上市公司的政府补助高于同期净利润，在这505家上市公司中有404家是靠政府补助扭亏为盈。

由此可见，政府补助在一定程度有益于企业和行业发展，但政府补助也会让到底是促使市场资源错配。现阶段我国财务会计上如何处理政府补助，该如何规范政府补助？这些都是理论和实务界亟须思考的课题。

1 国内外政府补助研究综述

关于政府补助的研究主要围绕其产生的经济后果，国内外学者主要围绕政府补助与企业业绩、政府补助与研发投入之间关系展开。

1.1 政府补助与企业业绩

政府补助对企业业绩影响如何，学者的看法不一，有正向和反向影响两种观点，正向影响的占主流。Fredrik Bergstrom在2000年运用1987-1993年瑞典上市公司数据进行实证分析，结果显示政府补助有助于企业价值增加，但并不能明显提升企业的生产效率，甚至会降低企业生产效率。Nestor Duch等在2009年通过使用匹配方式，建立有政府补助组和无政府补助组，对比分析发现，相较于没有补助，有政府补助的企业业绩得到明显改善。Augusto和Guido在2014年研究认为，获得政府补助有利于企业长期成长，可以获得更多的认可，但政府补助对生产效率没有作用。

国内学者赵宇恒和孙悦在2014年以2007-2012年A股上市公司数据为样本，在政府补助与企业业绩之间加入高管薪酬变量，研究发现真实政府补助用途会被改变，企业会将政府补助用于发放高管奖励，而这种奖励对高管而言并没有正向激励作用，相反，会对高管积极性具有一定的负面影响。逯东从政治关联角度出发，认为政治关联能够使得企业获得更多政府补助资金，但过多政治关联弱化企业研发能力，使得企业的业绩下降，这在高新技术企业样本中得到验证，政府补助并不能提升企业业绩。王克敏等人在2015年以2001-2010年的IPO公司为样本，研究发现市场化水平影响了政府补助与企业业绩之间关系，在市场化水平越低的地方，政府给予的补助资金越多，企业的业绩表现越差。汪利锬和谭云清在2016年研究发现，政府补助对企业绩效而言并未简单的线性关系，在开始阶段政府补助确实能改善企业业绩，但伴随企业价值的不断上升，这种影响逐渐变缓直至后来出现递减，二者呈现出一种抛物线结构。陈旭东和穆雪迎在2018年的研究中发现，政府补助对创新型企业的影响更为明显，在创新型企业中政府补助可以明显改善政府绩效，这種改善呈现出一定的滞后性。

1.2 政府补助与研发投入

衡量政府补助有效性的重要标准是其是否提升企业研发效率和研发积极性。Gerd和Benedict在1999年的研究中认为政府补助有助于企业释放创新活力。Dirk和Andrew在2007年通过对925家德国制造型创新公司进行调查，认可政府补助对研发投入关系，认为二者呈现正相关即补助越多企业研发投入也会越大。Eui和Beom以2000-2007年韩国上市、非上市公司数据分析发现，从风险分担角度可以证明，政府补助有助于企业风险分担，从而能够增加企业研发投入。

我国学者解维敏在2009年利用2003-2005年A股上市公司为样本，证实二者之间具有正向关系。而吕久琴和郁丹丹在2011年利用2007-2009年上市公司样本数据，在将样本区分为补助研发组、补助组、研发组后，实证发现，政府补助与研发投入存在负向关系。雷鹏在2015年利用2009-2013年上市公司数据为样本，认为从融资角度出发可以解释政府补助与研发投入之间正向关系，政府补助增强了企业的融资能力，从而进一步激发企业研发投入动力。邹洋等人在2016年以深交所2010-2015年创业板公司为例，通过实证分析税收优惠和政府补助都能促进研发投入，而政府补助对研发投入的推动作用更加明显。熊和平等人研究发现，政府补助与研发投入之间并不单纯的为线性关系，对于不同成长期间的企业来说影响不一，在企业初创阶段二者可能呈现线性相关，但伴随企业成长，二者可能呈现出倒“U”型。

综上所述，对于政府补助效用学者看法不一，支持学者从政府补助的初衷出发认为其促进创新和研发，反对者从政府补助存在信息不对称、降低企业经营效率和寻租等角度阐述，认为政府补助不利于资源有效配置。

2 我国政府补助会计处理和影响

政府补助是指从政府获得的无偿性经济资源。财政部2006年发布的《企业会计准则第16号—政府补助》文中将政府补助看作企业的营业外收入，只需在利润表中体现。2017年6月出台的财会[2017]15号文件《关于印发修订〈企业会计准则第16号—政府补助〉的通知》，对原准则中的政府补助相关规定进行了修正，修订后的准则中将政府补助分类为与经营相关的和经营无关的类别，在后续处理上增加净额法处理。

2.1 会计核算

对于与资产相关的政府补助处理方法规定为：一是可以冲抵相关资产的账面价值，如对于固定资产而言，在收到政府补助后开建，在补助文件中也明确根据项目进度支付工程款项;二是可以计入递延收益，如政府对企业已完工且符合补助标准的资产进行补助。

对于与收益相关的政府补助处理方法规定为：如果补助是用于企业已发生和已付出成本费用、损失的，在收到补助时就应该计入当期损益或者冲减相关成本;如果补助是用于补助以后期间损失或者成本费用的，先计入递延收益，待实际发生时候冲减相关成本或者调整当期损益。

另外，与日常经营活动相关的政府补助，企业需要按照经济业务实质冲减业务成本费用或者其他收益，与日常经营活动无关的政府补助则需要直接计入营业外收支。以固定资产为例具体会计核算如图1所示。

修改后的政府补助准则对利润表的影响不仅体现在营业外收入上，还在利润表上增加了其他收益，进一步可以影响到利润表中的营业收入、营业成本和费用、支出等项目。

2.2 税务处理

如果企业向政府销售货物或劳务，则是政府采购范围，由于政府补助的无偿性特点，不产生销项税额，政府补助不需要缴纳增值税。

企业在提供政府补助专项用途拨付文件、资金拨付部门有专门管理办法或要求以及企业对补助资金单独核算的，可以做不征税收入处理，准予扣除企业所得税应纳税额，其支出的费用、折旧或摊销也不得提前扣除，除此之外的政府补助，需要按照企业所得税相关规定进行处理。

2.3 当前政府补助影响

现行政府补助会计制度下，容易造成同类信息可比性不高影响。

首先，由于政府补助后续处理没有出台明确的判断指引，对不同企业而言，不同公司处理不同，有的作为营业外收入，有的则计入其他收益。其次，在是否与日常经营相关上，不同公司标准不一。最后，总额法还是净额法使用上容易形成利润调节空间。

3 对发展我国政府补助的思考及建议

政府补助是推动市场资源配置的有效工具，是政府宏观调控的重要手段。如何看待和规范政府补助变成市场经济发展中的重要课题。本文在回顾国内外关于政府补助研究基础上，梳理我国现阶段财务会计关于政府补助的相关规定，就如何完善我国政府补助提出如下三点建议。

3.1 出台政府补助具体判断指引

现行我国会计准则规定相关处理方法，但没未出台具体指引和解释，容易造成管理层和会计人员运用政府补助进行修饰报表，也不利于财务信息之间可比性，给出明确的判断指引有利于政府补助信息的会计处理。具体而言，是否与企业日常经营相关经常使得企业财务人员困惑，导致非经常损益形成较大分歧，可以考虑针对企业日常经营相关与否的指引，便于上市公司财务人员遵守制度规范，也可以考虑针对政府补助，不区分是否与日常经营相关，统一使用其他收益进行列报，取消传统利得的做法。

3.2 规范政府补助发放监督机制

作为政府补助的决策者和提供最，政府本身的治理水平在很大程度上影响了政府补助的配置效率和补助初衷。在当前我国制度背景下，政府补助可以看作政府资金投放，政府治理水平和质量越高，决策越是公平，政府补助的效率越高。一般而言，当地政府有着推动区域经济发展的职责，为确保政府补助能有效起到杆杆效应，需要完善政府补助的事前、事中和事后监督机制，在政府补助的发放程序和途径上，建立完善的考核机制和监督机制。为此，政府需要在事前充分论证政府补助的必要性，建立相关政府补助标准，通过公开、透明和规范操作，来减少企业的道德风险和逆向选择，减少寻租产生的非正常途径补贴，来提高政府补助资金使用效率。

3.3 加强政府补助相关信息披露

当前我国政府补助名目较多，政府补助无形中变为一份美羹，很多企业包括上市公司运用各种关联资源争相分食，因补助较多很多行业还经历不同程度的国际贸易摩擦。为此，建议监管部门出台统一和规范的企业《政府补助条例》，将政府对企业的补助纳入透明、公正、公开的轨道，明确补助对象和补助标准，规范流程和监督约束机制，加强获得政府补助企业的信息披露。

总体来看，政府补助在一定程度上引导创新和扶持新兴产业方面具有非常重要的引导作用，但政府补助需要在阳光下运行，对于有市场和竞争的产业，政府应该逐渐减少补助行为，真正让市场决定资源配置。

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