张正平

摘要：在市场经济不断繁荣的背景下，各行各业的发展都面临着更大的竞争压力与成本压力，而为了促进企业更好更快地实现健康发展，国家出台了营改增的新政策，希望达到控制企业纳税成本压力的目的，但是在现实中，营改增政策的施行，也给企业带来了一定的不利影响，如何科学应对，值得思考。本文主要分析营改增背景之下，建筑施工企业税务筹划工作存在的一些问题和不足之处，并且针对这些问题提出了有效的解决措施，希望能够帮助相关企业。

关键词：营改增;建筑业;税收筹划

营改增从2016年5月开始逐步将范围扩展到建筑、房地产行业中，目前我国房地产行业正面临着税负高、库存大的问题，严重影响着房地产行业的发展。“营改增”的主要目的是减轻企业沉重的税务负担，避免现存税收制度中的重复征税现象，从而促进市场经济的发展。由于房地产企业自身具有一定的复杂性，因而在税收成本上增加了房地产企业的税收负担。房地产企业在营改增政策实施之后，结合房地产企业的特点，依据营改增政策，在房地产企业的不同阶段，筹划增值税纳税工作，提升房地产企业避税的合理性，以此降低房地产企业的税务负担，推动房地产企业朝着健康的方向发展。

1.“营改增”对企业税收筹划的影响

1.1“营改增”对平均税负率的影响

在“营改增”之前，公司缴纳营业税，计算营业税的关键就是营业额，大部分业务根据按照营业额进行全额计算;若有分包业务，则需要按照余额计算。根据营业税的计税机制可以判断，营业税根据销售额的5.6%计征，无法抵扣从上游公司企业购买设备以及其他生产材料所产生的增值税进项，并且增值税的税负本身具有转嫁性特征，这种情况会使企业需要承担所购材料设备的增值税进项款，最终增加自身的运营成本，降低盈利能力。同时从计税机制来看，实施“营改增”前后，税负率则呈现出了递增趋势，在3.96%-5.89%范围内波动，这一结果说明，增值税的进项税额越大，所企业需要承担的税负率越低。有研究指出，当企业取得增值税进项税额占应取得增值税进项税的30%-20%区间内，流转税的税负率以及营业税计征方式下的税负是相同的;若低于20%，则证明企业的流转会税负率呈现出上升。

1.2增值税的影响

“营改增”之后，房地产企业进入了增值税纳税时期，在“营改增”税收改革下，主要针对一般纳税人收缴增值税，2016年实行“营改增”之后，房地产企业的税率为11%，财税〔2018〕32号明确提出自2018年5月1日起房地产企业的增值税税率下调为10%。依据增值税计税方法，可以抵扣增值税进项税额，减少房地产企业工程材料成本使用中负担的增值税税额，避免营业税时期出现重复征税的情况。财税〔2019〕32号提出，从2020年4月1日起，销售不动产增值税税率由10%下调至9%。从整体看房地产企业税收负担将会减轻。

2.营改增后建筑业税收筹划策略

2.1优化会计核算工作

“营改增”前，营业税的征收办法较为简单，而增值税的核算涉及企业经营各个环节，且税额抵减、免税、税率折扣、先征后退、即征即退等形式多样的税收优惠工作增强了会计核算的复杂性，企业必须将会计核算提升到战略性高度，充分了解所在行业增值税相关政策，合理避税。一方面会计核算时应仔细辨别可抵扣业务与不可抵扣业务，增加可递减的进项税;另一方面增值税实施细则规定，企业兼营不同应税项项目但未单独核算的，从高税率计征。因此，对于既销售应税商品又提供应税劳务的企业，应该将兼营业务区分高、低不同的税率进行核算。这些对会计人员的业务水平要求非常高，企业应定期开展业务培训，同时听取从财务角度出发对企业经营活动的建议。

2.2根据自身发展特点，建立并且完善税收管理体系

营改增政策之下，我国建筑施工企业应该充分考虑自身发展及经营特点，充分利用所在地区的税收优惠政策，建立并且完善税收管理体制。建立完善税收管理体系能够有效地优化，并且调节税收状况，在一定程度上能够保证自身经济利益不受影响。建筑施工企业还应该形成专门的管理小组，在管理小组之内有专门的负责人员。管理小组能够明确自身的责任和义务，在合同签订、报价、招投标工作以及其他工作方面能够做好充分的调节工作。这样能够从不同角度以及不同层次，提高企业的经济效益。除此之外，还应该针对建筑施工企业内部的税务岗位进行增加，优化与其他部门之间的交流和沟通，营造一种全体工作人员积极参与，共同合作的局面。同时要积极和财务部进行沟通，在共同的努力之下做好统筹管理工作，这样便可以形成结构完整，线条清晰的税收管理体系。

2.3积极做好建筑业的税收筹划工作

为有效应对“营改增”对建筑业带来的不利影响，首先应积极做好建筑业税收筹划工作，将原来计入成本的增值税进项税额充分进行抵扣，对于国内规模较小的建筑企业进行大力投资，通过投资的方式扩大其经营规模，逐步完善中小型建筑业核算制度与管理制度，提高其管理成效，保证其运营规范性，进而实现建筑业一般纳税人认定标准的税负率降低。其次，建筑业在进行税收筹划时，应先推迟购买固定资产时间，将固定资产购买时间按照“营改增”政策在建筑业中的落实进度进行合理调整，尽可能从供应商为一般纳税人处购买物资，这样既可增加建筑业可抵扣的增值税进项税额，又可获得可抵扣的增值税进项税额，进一步降低建筑业税负。

3.结束语

综上所述，就我国财税体制改革工作而言，营改增属于重点环节，也是财税改革的重要基础。随着房地产市场的变化，房地产企业承担的风险压力也逐渐增大，由于税种较多，导致企业的税务负担较重，其经济利润也必然会受到影响，房地產企业想要在激烈的市场竞争、复杂的税务环境下减少税收负担、提高经济效益，取得更好的发展，需要采取有效的税收筹划策略，为后期的可持续化发展奠定基础，使房地产企业能够实现持续和谐地发展。

参考文献：

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