房瑞

摘要：水利工程是我国建设中的基础工程，由于营改增对水利工程造价体系带来的变化，对营改增对水利工程造价的影响进行分析。营改增模式主要以降低工程企业内部税收负担为目的，促进工程企业整体发展，因此分别对营改增对水利工程基础造价影响、对水利工程计税方法影响、对水利工程管理费用影响等几个方面进行分析。在营改增的影响下，确保水利工程本身发展建设的同时，实现水利工程效益与社会效益的平衡发展，保证水利工程向着积极方向顺利发展。

关键词：营改增;水利;工程;造价

引言

在水电工程建设中，造价控制水平直接决定了水电企业的经济效益，“营改增”之后，企业的税务负担得到了有效降低，但由于增值税计税方式与营业税之间有着较大差异，导致原来的造价管理模式受到了较大的影响。

一、营改增的概念及意义

营改增是指将以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税，营改增的最大特点是减少重复征税，从而降低企业税负。营业税和增值税，是我国两大主体税种，自2016年5月1日起，中国将全面推开营改增试点，将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业全部纳入营改增试点，至此，营业税退出历史舞台，增值税制度将更加规范。这是自1994年分税制改革以来，财税体制的又一次深刻变革。营改增改革的目的是为了降低企业负担，将过去高额度的纳税改为合理的增值税，是一种新型的减负的办法。由于增值税征税只针对产品、服务的增值部分纳税，这在一定程度上减少了重复纳税，也有利于企业降低成本，从而来调动企业的发展积极性。

二、营改增对水利工程造价的影响

（一）对直接费进行调整

在水利工程建设过程中，对建设工程和帮助建设所支出的相关费用都被称为直接费用。对于直接费用的规范范围也较为广阔。在落实营改增后，水利工程就对直接费进行了调整[4]。在传统营业税中的直接费用就已经包括税价，而在增值税下的直接费用就可以不需要包括增值税抵消后的除税价。对人工、材料和机械三方面的费用进行分析：①人工费用所指的就是在增值税的基础上，将职工教育、福利、保障基金等等费用都包含在人工费用中，进而使得人工费用的范围进一步扩大。②在实施营改增后，对材料费用是根据相关规定进行计算，而对没有进行计价的材料就可以按照相应的合同内容对其价格进行及时调整，并且按照不包括增值税的方法来计算税收内容。③在营改增下机械费用需根据相应的计算标准严格进行，而将原来的机械使用费改成设备使用费，取消原来营业税下所存在的养路费。

（二）营改增对水利工程基础造价影响

为更好对营改增前后水利工程基础造价影响进行分析，首先对营改增前后水利工程基础造价进行计算。计算水利工程中基础组成项目综合单价中的基础单价，其中人工费用以实际地区情况进行确定。材料费用主要通过材料原价或水利工程建设地区信息网公布得到，价格计算中通常包含税价格。水利工程中机械使用费用一般分为一类费用与二类费用两种，一类费用主要按照额定价格进行计算，二类费用主要根据不同项目消耗基础价格进行计算。按营改增市场税价进行计算，工程中电价分为外购电与自发电两种，自发电根据设备发电时费来计算，外购电直接用电网价格计算。砂石材料按照材料价格计算，混凝土与砂浆按照设计等级强度、施工合比进行含税价格计算。

（三）对计价体系带来的影响

在“营改增”之前，计算水电工程营业税时，建筑材料的综合单价由两部分组成，除了材料的价格外，还包含税金。而“营改增”之后，计算水电工程增值税时，通过价税分离的方式，将材料价格的税金排除在外，只计算“价内税”，这样就帮助水电企业节省了建筑材料本身的税金。与之类似的，还有水电工程建设中的人工费、机械费等，都是采取了计税分离模式。这种新的计价体系，明显简化了计税难度，特别是那些规模较大的水电工程，人工费、材料费的组成复杂，很容易出现计算错误的情况。在价税分离以后，可以保证计税结果的精确性。

（四）价税分离

虽然营改增在一定程度上实现了增值税抵扣的环环相通，有效避免了重复征税的问题，但是也将水利行业造价价税彻底分离，其中对人工费、材料费以及设备费的分离更加彻底，使得很多物资在采购过程中不得不考虑增值税的存在，将增值税的影响包含在造价过程中，提升了对信息的要求度，也提升了报价的复杂程度，要求计价过程中更加的仔细，但同时也保证了水利行业在建设过程中每个环节的紧密联系，实现支出的层层抵消，每个环节都是透明公开的。

（五）对于造价环节的影响

在营改增背景下，虽然能够很好的减少企业的税收额度，但是却容易在这过程中导致一些环节无法有效的进行抵扣，特别是在人工成本外的内容，会直接影响到企业的整个成本控制工作。为了能够保证税收的正确和合理，就应首先确认相关单位的纳税资格。对于水利工程而言，提供材料的大多都是私营企业，所以想要开具增值税发票比较困难。在使用设备过程中，一些建筑企业会采取租借的方式来使用机械设备，使得发票种类主要是以传统服务发票为主。因此，虽然增值税的实施能够很好的减少其企业的税额，但是也存在很多较为麻烦的环节。

（六）对增值税抵扣带來的影响

“营改增”政策的目的是为企业减轻税务负担，科学促进企业经济的可持续发展。与此同时，在征收增值税时，还允许纳税人选择符合政策要求的项目，按照进项抵扣的方式，减免部分税费。通过这两种形式，水利工程的建设单位相比于原来最高可以减少40%税费。对于一些规模较大的水电企业来说，节税效果十分可观。另外，“营改增”政策也对纳税人的管理工作进行了重新规划，目前的主要管理形式是：年应税销售额超过500万但是不超过1000万的小规模纳税人，可以申请转为一般纳税人。身份转换之后，可以享受更高的进项抵扣额度。这种管理方式受到了纳税人群体的一致认可，有着良好的发展前景。

结语

在对营改增对水利工程造价的影响研究中，主要针对营改增政策下水利工程计价规则与体系带来的变化与调整进行分析。营改增这一政策主要将水利工程传统造价由单一的营业税征收模式变为适应市场经济发展的增值税模式。考虑到水利工程建设周期长、建设地点偏远等工程特点，水利工程材料通常会在当地进行取材，而考虑到营改增后水利工程中材料临时企业代开增值税发票提供便利，可以选择在工程中增设发票代开点等。虽然对水利工程来说，增值税相对于传统税收方式来说计算方式较为复杂，但是能够更好的避免工程中重复税收的情况。在营改增初期，水利工程由于自身工程特点、企业管理问题以及缺少实践经验等问题，可能会出现增值税进项税额抵扣不足引起税负增加的现象，但随着管理的规范化，会逐渐解决增值税抵扣不足的问题。在营改增的影响下，保证水利工程向着积极方向顺利发展。

参考文献：

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[2]周小伍，刘丽华.营业税改增值税对高速公路工程造价的影响程度分析[J].公路，2017，62（7）：192-196.

[3]陶自成.谈“营改增”对国际工程项目报价体系及项目管控模式的影响[J].财会月刊，2017（4）：30-33.

[4]王茜萌，周伟峰.“营改增”对行业理论税负的影响与抵扣因素研究：基于浙江省投入产出数据的分析[J].商业研究，2017，59（5）：75-83.

[5]马江.“营改增”对电力企业的影响及对策[J].经济研究参考，2018（29）：47-48.