摘要：递延所得税是会计处理当中一个较难的问题，新税收政策不断发生改变，在新的政策之下，研发设备费用的优惠力度得到很大的增加，已经允许符合相关政策的设备进行一次性的税前扣除，这项政策导致了与税法的差异，要想高质量的进行会计处理，就要充分结合当下新政策进行相关的处理。本文就研发设备加速折旧递延所得税会计处理，针对存在的问题，得出一定的客观规律。

关键词：研发设备;加速折旧递延所得税;会计处理;新税收政策

一、引言

税收是我国一项重大的国策，是稳定社会经济发展的基础，为各行各业的发展打下了重要的基础。而设备研发是生产力进步的重要条件，国家相关新政策的出台为设备研发提供了很大的优惠平台。对于会计来说，进行正确的处理则是研发设备最重要的保障。

二、研发设备相关税法

《关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告》于2014年11月出台，目的是为了在当前竞争激烈的国家环境当中实现国家科技的新发展、促进企业自主生产研发设备的积极性。

（一）在公告当中明确规定了享受新税收政策的用于设备生产研发的相关购入，若是科技生产企业购入的100万元以下的确定购买日期为2013.12.31之后的，税前扣除直接可一次性计入当期成本费用，在此基础之上，企业同时能享受更多扣除优惠。

（二）在财税[2017]34号中的第一条规定：只要是中小型科技企业，已经发生了研发费用，但是没有作为无形资产计入到当期损益当中，可以进行实际扣除。并且可以在2017年1月1日-2019年12月31日之间进行实际发生金额的75%在税前加以计量并扣除;而针对于已经形成了无形资产的部分，则需要在2017年1月1日-2019年12月31日之间按照无形资产成本的175%进行税前摊销[1]。

（三）同时在新政策当中，确定是投入到研发费用当中的仪器或者设备，发生折旧费用要算到研发费用之中，同时以研发费用中的部分可适应上述优惠政策。对于相关的会计从业人员来说，能够全面充分地运用相关的税收优惠政策，进行正确的会计处理。

三、相关的会计准则

在新政策之下，关于研发设备进行加速折旧递延所得税的处理，会计人员需要充分地了解以下几点会计概念。

（一）用于研发的机械设备所得税的会计核算采用资产负债表债务法，该方法按照企业发生所得税的费用应根据企业资产與负债实际账面价值和现行税法规定计税基础存在的差异为原理，得出应纳税额中的应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，随后根据已确认递延所得税负债或资产，确定出所得税费用。

（二）根据以上所述，应纳税暂时性差异的定义，为在确定未来收回或者清查负债期间的应纳税额所得税费用的时候，存在应税金额的暂时性差异，而该差异在以后转回的时候，会增加转回期内的应纳所得税额。该部分的税额在因纳税产生的当期时间内，需要确认相关的递延所得税负债;而可抵扣暂时性差异则是指资产进行回收或者用以债务清偿的时候，会导致产生可抵扣金额的暂时性差异，这种差异在以后转回时候可以减少转回期间内的应交所得税额，在产生当期确认为递延所得税资产[2]。

（三）所得税费用包括当期所得税和递延所得税两项，当期所得税=应纳所得税额×使用所得税税率;递延所得税=（应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异）×所得税税率。

四、现实案例

（一）蓬莱市s公司，属于一般纳税人化工企业，该公司于2014年12月25日购进了一台用于生产研发的设备m。m设备被公司投入用于公司的研发，该设备不含税的购入价格为500k，增值税为85k，该设备在购买时获得卖家开具的增专发票，公司的研发部门研究项目要求较高，需要不断更换相关的机器设备，因此该设备准备使用5年整，要求会计部门使用直线法按照5年计提设备折旧，无净残值，在年审过程中，该公司2017、2018、2019连续三年均确认为科技型中小企业，同时取得企业信用编码。

经国家企业信息信用网公示，在未产生相关的其他的纳税事项调整前提之下s公司每年会计算利润为5000k。

（二）案例解析：s公司购入的m研发设备单价为500k，会计部门根据科技生产企业购入的100万元以下的确定购买日期为2013.12.31之后的，税前扣除直接可一次性计入当期成本费用，在此基础之上，企业同时能享受更多扣除优惠，做出以下会计分录[3]。

1、设备于2014购入

借：固定资产—m设备      500k

应交税费—应交增值税（进项税额）  85k

贷：银行存款-x银行               585k

2、会计核算于2015进行折旧计提

借：研发支出—费用化支出  100k

贷：累计折旧             100k

“研发支出—费用化支出”进行会计处理，计入“管理费用”当中，即：

借：管理费用     100k

贷：研发支出—费用化支出  100k

在此基础上进行相关的纳税调整，细致内容为：税务上计提折旧=500k、会计处理上计提折旧费用=100k，应该调节减少应纳所得额=400k。根据新政策，应当再调减应纳税所得额=100×0.5=50k，企业应纳税所得额=5000—400-50=4550k， 企业所得税应纳税额=4550×0.25=1137.5k。

在2015年期末该设备剩余账面价值为400k，而计税基础为0，期末的账面价值400k >计税基础0。这400k是应纳税暂时性差异;随后确认递延所得税负债账面余额为400×0.25=100k，则有：

借：所得税费用-当期所得税  1137.5k

所得税费用-递延所得税     100k

贷：应交税费-应交企业所得税  1137.5k

递延所得税负债            100k

会计处理上，税务费用确认应纳所得税额为1137.5+100=1237.5k。其中1137.5K当期缴纳，剩余转入后期进行核算。

3、2016年

和2015年研发费用会计分录处理无差别，在纳税调整之上需要严格注意：税务上计提折旧=0、会计处理上计提折旧费用=100k，应该调增应纳税所得额100-0=100k。根据新政策，再调减应纳税所得额=100×0.5=50万元，则企业应纳税所得额=5000+100-50=5050k，企业所得税应纳税额=5050×0.25=1262.5k。

m设备在2016年期末账面价值为300k，而计税基础=400k-400k=0，期末的账面价值300k >0，这300k是应纳税暂时性差异;随后确认递延所得税负债账面余额为300×0.25=75k，则有：

借：所得税费用-当期所得税 1262.5k

所得税费用-递延所得税  -25k

贷：应交税费-应交企业所得税  1262.5k

递延所得税负债            -25k

4、2017年

和2015年研发费用会计分录处理无差别，在纳税调整之上需要严格注意：税务上计提折旧=0、会计处理上计提折旧费用=100k，应调整增加应纳税所得额100k。另外，该公司2017、2018、2019连续三年均确认为科技型中小企业，同时取得企业信用编码，因此研发费用享受75%的加计扣除政策，追加调减应纳税所得额=100×0.75=75k，而企业应纳税所得额=5000+100-75=5025k，企业所得税应纳税额=5025×0.25=1256.25k。

m设备2017年的期末账面价值为200k，这200k属于应纳税暂时性差异，则递延所得税负债账面余额=200×0.25=50k，则有：

借：所得税费用-当期所得税 1256.25k

所得税费用-递延所得税  -25k

贷：应交税费-应交企业所得税 1256.25k

递延所得税负债           -25k

5、2018年与2019年计算方法同2017年，在2019年期末最后处理，有：

借：所得稅费用-当期所得税 1256.25k

所得税费用-递延所得税  -25k

贷：应交税费-应交企业所得税 1256.25k

递延所得税负债           -25k

会计处理完毕。

五、总结

在新政策之下，关于研发设备的会计处理需要进行针对性的处理，要做好相关的研发设备加速折旧递延所得税会计处理工作，则要将政策与相关会计准则进行充分的结合，将政策充分地理解，运用熟练的会计工作经验充分利用优惠政策，本文通过s公司的m设备在政策前后的利用作为对比进行会计处理，得出了当前相关客观规律。

参考文献：

[1]杨微.加速折旧新政对所得税及所得税会计的影响[J].中外企业家，2015，513（31）：121-123+125.

[2]韩玉东，张丽.递延所得税特殊会计处理问题的探讨[J].现代经济信息，2015（08）：184-185.

[3]邢娟.互联网企业研发费用会计处理对企业所得税的影响[J].中国税务，2017（10）：66-67.

作者简介：

张莎，广州市财经职业学校。