摘要：随着我国创新型国家建设步伐的加快，国家大力引导和支持高新技术企业的发展，支持创新要素向企业聚集。为了企业能在市场经济中更好地发展，更具有市场竞争能力，企业应积极加大科学技术在企业发展中的运用。高新技术企业研发费用的会计核算，作为企业管理的重要环节，关系着企业的健康发展。本文通过对高新技术企业加强研发费用会计核算的重要性和存在的问题进行分析，并提出改进措施，以期为相关企业人员提供借鉴。

关键词：高新技术企业;研发费用;会计核算;改进措施

一、高新技术企业加强研发费用会计核算的重要性

（一）高新技术企业的概念

高新技术企业，一般是指我国境内注册的居民企业，在国家重点扶持的科学技术领域内，进行持续的研发和技术成果转化，拥有企业核心的自主专利，以专利产品为基础开展经营活动的市场主体。

（二）加强研发费用会计核算的意义和作用

国家为了推动产业结构升级，促进我国高新技术企业的发展，出台了一系列的税收优惠政策，鼓励企业进行科技研发活动，增加研发投入。高新技术企业做好研发费用的会计核算，对提高企业的经济效益具有重要意义。

1.有利于企业后续的高新技术企业资格复审

根据我国现行的有关规定，取得高新技术企业资格的企业，为了保证其能够继续享受税收优惠，每3年必须进行一次资格复审。高新技术企业只有在经营期间加强研发费用的会计核算，才能顺利通过后期的资格复审。

2.有利于企业享受国家的税收优惠政策

国家出台一系列的税收优惠政策主要是用来支持高新技术企业研发技术的投入。我国企业所得税法规定，已取得国家高新技术企业资格的企业，企业所得税减按15%的税率征收。企业用于开发新产品、新工艺、新材料而发生的研发费用支出，按照研究开发费用的75%进行税前加计扣除。因此，高新技术企业只有规范进行研发费用的核算，才能享受到国家的税收优惠政策，降低企业的税负，提高企业的盈利水平。

3.有利于企业提升高新技术产品的竞争力

市场经济环境下，高新技术企业的产品面临激烈的市场竞争，为了提升高新产品的市场竞争力，企业必须持续进行研发投入。只有对研发项目投入的各种成本费用进行正确的会计核算，才能核算出企业产品准确的成本和费用支出，让企业的产品在市场竞争中发挥出成本优势，才能不断提高高新产品的市场占有率，提高企业的经济效益。

二、高新技术企业研发费用会计核算存在的问题

（一）企业研发项目管理不到位

我国很多中小型高新技术企业的资格证书是由中介机构辅导取得的，企业本身的技术研发能力和研发项目的管理水平比较薄弱。在通过资格认证后，企业管理层可能只注重研发活动的实质投入，并未加强研发部门的管理，缺乏研发项目的立项、研发进度的计划、费用预算规划及研发人员与研发项目的分工管理等实际经验。企业研发管理体系不健全，研发制度不完善，企业内部控制较弱，导致研发费用的会计核算基础较差，财务人员无法对企业发生的研发费用进行正确的会计核算。

（二）研究开发活动和生产经营活动划分不清

企业的研究开发活动一般是指企业为获取科学技术的新知识和能力，并能创造性运用获取的科学技术，或实质性改进工艺、产品、技术而持续进行的具有明确研发目标的行为活动。很多高新技术企业把正常的生产经营活动认定为企业的研究开发活动，对计划立项的研发项目，缺乏科学管理，没有合理的判定方法。企业管理层凭以往的工作经验和主观意识，片面追求企业的利益。

部分高新技术企业把企业对某项科研成果的直接运用或者一般产品的常规升级或售后技术支持等活动认为是科研活动，将此部分活动发生的费用作为研发费用进行会计核算。部分高新技术企业，实质上没有研究开发活动，没有实质上的研发投入，只通过财务的会计核算，归集部分生产费用到研发费用项下，去享受国家的研发费用税前加计扣除的优惠政策，造成国家税收损失，同时也加大了企业的税务风险。

（三）研究开发费用的会计科目设置不规范

部分高新技术企业的财务人员在实际工作中，对研发费用的会计核算不够重视，研发费用核算的会计科目设置简单，归集范围随意设定，造成企业的研发费用会计核算不准确，给公司管理层提供错误的项目研发费用的财务信息，误导公司管理层的决策。

1.未设置研发支出科目核算研发费用

对企业实际发生的研发费用，财务人员没有单独设置研发支出这个会计科目，企业的项目研发发生的人工费用、材料费用及折旧费等各项费用，在进行财务做账时，与产品实际的生产经营消耗的人工费用、材料费用及折旧费用等费用的金额合计入账，入账的科目为生產成本或管理费用等会计科目，未单独设置研发支出科目区分项目支出的金额进行记账，对于项目研发发生的各项费用只简单采用辅助表的形式进行

2.未区分费用化支出和资本化支出

部分高新技术企业的财务人员虽设置了研发支出的会计科目，但没有设置费用化支出和资本化支出两个二级科目。对研发项目的研究阶段和开发阶段未加以划分，将项目研发发生的各项费用全部记入到研发支出科目，月底将研发支出金额全部结转到管理费用科目下的研发费用中。这样的会计处理，降低了研发费用会计核算的准确性和相关性，加大了企业的财税风险。

3.研发费用归集核算的范围不准确

国家对高新技术企业的研发费用归集范围有严格的规定，企业财务人员在进行研发费用会计核算时，没有认真审核费用发生单据的内容，将一些生产经营的费用归集到研发费中核算。比如将产品生产的材料领用金额作为研发项目的材料耗用金额，将企业的ISO认证费、产品的广告宣传费及产品的售后维护费等记入到企业的研发费用中。

（四）研发项目之间的费用分摊缺乏依据

部分高新技术企业的研发人员，会同时参与企业的多个研发项目，研发部门往往没有做好研发人员参与每个项目的考勤记录，研发人员的工资及五险一金的费用没有按参与项目的工作量为依据进行费用分配。企业研发使用的大型生产设备，同时也会用于销售产品的生产，设备用于产品研发的工作时间没有详细的书面记录。研发设备用于多个项目的试制时，也没有把每个项目具体使用研发设备的工作时间做好详细记录。财务人员在进行费用分配时，只能简单地按项目数量进行平均分配，造成项目的研发费用核算不准确。

统计归集。在年度末一次性从生产成本或管理费用科目调整到管理费用科目的研发费用下，以研发费用支出占收入的比例符合政策规定的水平来进行研发费用调账，缺乏合理的会计核算依据。

三、高新技术企业研发费用会计核算的改进措施

（一）加强研发项目的管理

通过高新技术企业资格认定后，企业管理层应首先完善项目研发的相关制度，建立健全项目研发的管理体系，加强企业的内部控制，科学合理的做好研发项目的规划。从研发项目的技术选择，研发项目的可行性研究，项目的费用预算，项目的研发进度，项目完成及取得成果的申报，以及项目的成果转化等一系列工作都有制度保证，具有详细的书面资料并经主管审批，使研发工作能有序开展。财务人员应当根据研发部的项目研发的计划资料，列示详细的项目名称、项目周期、项目费用预算及项目人员，记录准确的会计核算和研发费用的辅助账。

（二）财务人员积极参与研发项目规划

很多高新技术企业的项目立项缺少财务人员参与，造成项目研发规划和财务预算的脱节。财务人员应该做到清楚了解研发项目的详细情况，结合国家对高新技术企业的相关政策，把政策的具体要求多跟研发部同事沟通。同时财务人员也应加强守法意识，对于不属于创新研究开发活动的相关费用，坚决不归集到企业的研发费用中核算。从财务角度加强审核研发项目的合理合规性。

（三）准确设置会计科目

准确核算和归集研发费用，是高新技术企业的基本管理要求。

1.准确设置研发支出会计科目

按照企业会计准则的要求，高新技术企业的财务人员应设置研发支出科目，并下设费用化支出和资本化支出两个二级科目。在进行项目研发的过程中，请研发项目负责人谨慎划分项目的研究阶段和开发阶段，并对实际发生的研发费用按所处的阶段，进行资本化和费用化归集处理，做好研发费用的会计核算。

2.设置带项目名称的三级会计科目

财务人员对研发费用核算时，设置带项目名称的三级会计科目。通过归集各个研发项目实际发生的研发费用，可以使研发人员和管理层清晰地了解每个研发项目的支出金额和具体明细，让研发辅助账和财务会计账可以很清晰对应起来。从而可以更好地对项目的研发费用进行管理和规划，研发项目的费用预算和绩效评价也变得容易，使企业研发项目产生更好的经济效益。

3.准确核算研发费用金额

企业财务人员首先应加强学习，熟悉掌握国家对高新技术企业的最新政策。其次是对研发费用的原始报销单据进行认真审核，详细审核单据内容的真实性，严格按照政策的要求核算研发费用的发生金额。

（四）明确研发费用的分配依据

当实际发生的研发费用是用于多个研发项目时，应通过科学、合理的方法对研发费用在各个项目之间进行分配，不能人为简单操控费用的分配。研发人员的人工费应该根据研发部门提供的研发人员参与各个项目的考勤表进行费用分配。固定资产折旧费用根据每个项目统计的使用研发设备的工时进行合理分配。材料领用的单据要列示每个项目实际领用的材料明细及数量，按对应项目进行归集核算。对各项费用進行合理分摊核算，确保各个研发项目归集的研发费用真实完整，具有项目分析的可比性。

四、结束语

目前国家在持续推动高新技术企业的发展，鼓励企业进行科技研发。本文主要论述了高新技术企业研发费用会计核算的重要性、存在问题及改进措施等内容。高新技术企业应加强研发项目的管理，正确设置研发费用会计核算的科目，明确研发项目之间的费用分配依据，做好企业研发费用的会计核算，为高新技术企业的发展提供动力，为企业的经济效益增长打下坚实的基础。

参考文献：

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[2]王芳.浅析高新技术企业会计核算存在的问题和改善措施[J].中国商论，2018（21）：103-104.

[3]李巍.高新技术企业研发项目费用核算和管理[J].投资理财，2017（13）：161.

作者简介：

江志明，东莞市泰合会计师事务所（普通合伙）。