谢卓 华东交通大学

一、引言

外部的审计意见是指在上市公司完成外部审计工作后，审计师对所有上市公司的合规性和财务报表的真实公允性、合法性等情况进行独立的鉴证，对于所参与外部审计的项目和对象是否已经符合了相关的鉴证审计标准而需要发表的外部审计意见。对于投资者而言，上市公司的外部审计意见的类型是其做出科学的投资决策所必须参考的重要外部会计信息，对于企业有关的监管部门来说，是其对企业进行有效的监管所必须参考的重要依据。因此，审计意见与反映企业财务经营状况的相关性的深入研究， 对于其提高外部鉴证审计的技术服务质量和水平来说具有重要的指导意义。

二、文献回顾

（一）审计对象的规模与审计意见

在国外，一些专家学者对两者是否存在相关性的研究数据和结论也不一，lennox(2000)的相关研究数据和结果表明，审计对象的规模是发现影响企业和审计对象意见的重要影响因素;而国外的careello和carneal(2000)则是研究人员发现影响审计对象的规模和影响审计对象意见之间没有显著的相关性。在国内，朱小平、余谦(2003)、鲁桂华等(2007)、蔡映雪等(2009)的相关研究数据和结果显示，企业的规模与影响审计对象意见之间是负相关的重要结论[1]。

（二）审计对象财务状况与审计意见

国内外一些著名学者在分析审计对象的财务状况与获取标准审计意见的直接相关性上已经达成了共识，研究人员普遍认为两者可以形成正相关。……