摘要：现如今新会计准则已经在我国全面实行，基于新会计准则的实施使得財务报表有了新的变化，在会计科目和财务指标上的变化是最为主要的，而由此给银行财务报表带来的影响也是巨大的，银行财务报表标准化已经成为了趋势，因此本文就针对在当前的新会计制度下，银行财务报表在实施的过程中最容易遇到的问题进行研究，进而提出有效提高银行自身风险管理水平的方式方法，并且基于此提出有效的解决方案，从而提高银行在财务报表上的标准化水平。

关键词：新会计准则;财务报表;标准化

中图分类号：F275文献识别码：A文章编号：

2096-3157（2020）17-0157-02

众所周知，财务报表的标准化对于银行这类行业而言在财务工作的开展上有着十分重要的作用，只有标准化的财务报表才可以更加准确地反映银行自身的财务状况，才能够清楚地展现银行自身的经营业绩以及现金流等相关数据，因此运用标准化的财务报表对于银行而言作用很大，是有利于银行自身认识过去、评价现在以及规划未来的有效展现方式，同时也更加方便银行自身使用以及对于银行相关投资人负责。

一、新会计准则中财务报表主要数据的变化

1.对金融资产和负债重新分类和统一

研究新会计准则对于银行财务报表的影响，首先要明白新会计准则相较于传统的会计准则的变化是什么。新会计准则以资产和负债持有的目的和功能进行了新的标准建立，相较于原来的流动性的分类统计方法，新会计准则将金融工具归类为金融资产和金融负债，这是进行了针对性的目的化分类，同时对于金融资产部分又进行了更加精确的细分，主要细分为公允价值计量的金融资产、持有到期投资贷款以及衍生的金融资产其他部分，同时在金融负债上也进行了更加准确的细化，包括有公允价值计量的金融负债和衍生金融负债两部分，因此我们通过分析可以发现新会计准则在金融资产和金融负债上区分更加明确，更具有目的性，更能够以标准归类来防范相关金融风险的产生。

2.公允价值计量模式和摊余成本发生变化

除了对于金融资产以及负债的统一分类之外，新会计准则还对于公允价值计量模式以及摊余成本的指定方式进行了改变。公允价值计量本身指的是资产和负债按照市场参与者在计量日发生的有序交易中出现的资产出售或者转移负债过程收入和支付的相关价值计量。可见公允价值计量是当前市场经济下维护相关产权秩序的有效手段，同时也是保证会计信息质量的重要方式，因此公允价值计量在新会计准则下起到的作用是巨大的。而对于银行而言，在实行新会计准则的过程中需要明确依据初始的金融资产或者金融负债来按照公允价值计量，对于不同的金融资产或者金融负债在计量上有不同的计算方式，因此在进行财务报表的过程银行应该根据当前交易性金融资产或者负债以及相关的出售金融资产等按照当前的实际利率来进行计算，最终运用摊余成本计量来保证财务报表更能够直观地体现当前银行的经营状况，同时也能够直观地展现银行自身的金融资产或者负债过程中的相关成本或者收益，而在实际利率法的使用过程应该涉及到的有到期投资、应收款项、贷款以及其他负债等。

3.取代表外核算

取代表外核算指的是银行把衍生的金融工具纳入到财务报表中，同时依据公允价值计算方式进行计算以及反映在财务报表上。以往银行往往都是将期权、期货以及远期外汇等相关的衍生金融工具放在财务报表外单独核算，但是新会计准则要求的则是将这类金融衍生工具也要纳入到财务报表中按照公允价值进行入账核算，从而避免潜在损失出现，因此这对于银行以往的操作方式是完全不同的。在新会计准则实施之前，很多银行都没有将银行中的期货以及汇兑等下相关的金融衍生工具披露出来;但是现如今新会计准则要求将这些内容纳入到财务报表内进行核算，从而更加直观地指导这些衍生金融工具的基本损益情况，从而更有利于避免出现不明损失，能够及时发现原因，预防潜在的金融风险，提高银行抵御风险的能力。

4.将非结构化数据纳入财务报表

非结构化数据其实就是一些不能够通过计算机处理加工的数据，比如音像或者一些图片等。在以往，银行在财务报表中往往都会忽视这些非结构化的数据，没有进行针对性的处理，也没有在财务报表中表现出来，这本身是银行自身不注重这些非结构化数据的计量。但是在新会计准则中，这些非结构化数据也需要在财务报表中展示出来，只有这样才能够有助于报表使用者准确了解银行的所有财务状况以及相关的运营情况，从而更有利于银行规划和管理未来的发展和工作，是十分重要的。

二、银行财务报表标准化中存在的问题

1.采用公允价值计量易受市场波动影响

公允价值的计量其本身是跟市场息息相关的，最容易受到市场波动的影响，因此在新会计准则实行之后，我国的诸多银行在金融资产以及金融负债上的损益标准发生了很大变化。银行业将金融资产以及金融负债发生的公允价值变化纳入了新会计准则要求的银行损益之后，公允价值的价值波动就很难真正的停止，市场的任何波动都可能对银行自身的财务以及盈利能力产生冲击，再加上我国资本金融市场在机制上还不够完善，相关的发展途径不够成熟，导致很多金融工具自身的公允价值没有准确的标准参考，很容易受到人为地操纵，从而影响银行自身财务报表数据的准确性，同时也可能影响到银行自身财务报表的标准化，因此对于公允价值的判断方式需要进行统一。在协调不同投资者以及相关家属的同时加强对于投资者和管理者的把控，从而尽可能降低现金流的不稳定性，增加银行对于公允价值计量在技术操作上的掌控力。

2.逐笔计提减值准备对资产和利润产生影响

在对新的会计准则的研究中不难发现，新会计准则明确规定，对于金融资产和金融负债应该依据公允价值进行计量，要把资产负债中的波动计入到当期银行的损益中，同时要随时要求银行对账面价值进行检查。一旦有任何证据表明银行内部的金融资产和金融负债出现减值，就应该及时作出减值准备，对银行而言，资产减值准备的金额应该等于金融资产和金融负债的可回收金融减去摊余成本的差额，因此可回收金融是十分重要的，而可回收金额往往是由金融资产的现金流依据当前的利率折现二来的，因此要考虑相关的担保物的公允价值。这跟以往银行实行的金融资产等级分类来计算减值准备的方式方法上是完全不同的，因此在新会计准则下，人为因素对于银行减值准备的影响被降低了，当然由此引发的银行不良金融资产余额和新增金融资产之间是存在一定的数据偏差的;但是由此实行的新会计准则对于我国银行金融资产和金融负债的减值准备是有很大的影响的，因此银行在财务报表标准化上的改革也是必须的。

3.非结构化数据没有统一的计算标準

现如今，新会计准则已经将非结构化数据纳入到了银行财务报表的核算上，这是基于当前大数据时代下，银行等相关已经有能力处理这种非结构化数据的情况下，非结构化数据的重视程度也才不断地被提高了。当然现如今新会计准则对于这些非结构化数据在财务报表上的数据计量标准还没有进行统一，因此每一个银行还是存在财务报表不统一、没有办法标准化等问题。造成这种情况的原因是多种多样的，跟银行自身管理层对于非结构化数据的认识不到位有关，同时也跟我国各大商业银行内部缺乏沟通交流、管理体制差异较大有直接的关系。就现如今的情况来看，诸多银行还是没有办法真正将银行的无形资产计入到财务报表中，由此得到的资料处理并不严谨完整，但是非结构数据本身是有很多重要作用的，因此非结构化数据的标准化处理是早晚的事情，也是十分有必要的事情。

三、银行提升财务报表标准化水平的对策

1.提高风险管理水平

对于银行而言，重视金融资产的安全是最重要的，因此在这个过程银行需要提高自身的风险管理水平，同时要学会创新，引入优秀的管理技术，在新会计准则的指导下，按照相关的金融风险管理政策，加强对于金融工具的管理，从而提高银行自身的抗风险能力。对于银行自身而言，加强对于银行内部的控制制度建设，以信息手段以及大数据作为支撑，了解市场发展现状以及客户相关信用信息，从而保证银行对于风险管控的意识以及风险警惕的意识。各大银行之间也应该建立紧密联系，共同提高应对风险的能力，从而保证银行自身财务报表的标准化，同时针对新会计准则下，公允价值的市场波动情况，在这个重要的过渡时期，更应该全面考量公允价值潜在的复杂性，多运用信息技术，了解相关信息来运以及扩大银行自身对于公允价值计量的环境营造和条件控制，从而保证银行财务报表的标准化，尽可能降低公允价值对于市场带来的负面影响。

2.重视计提减值准备

对于银行而言，计提减值是需要综合考量的。以国家政策为前提，综合考虑风控以及资产配置等诸多问题，从而提高银行的金融资产质量。随时关注银行各项资金的流动和提取，防止呆账提取，同时要保证银行金融负债的合理性，明确收支平衡。关注相关的银行外业务以及关联业务，多学习国际优秀银行管理模式，多了解当前国际对于财务报表标准化的研究成果，确保会计财务信息的准确真实。

3.加强大数据信息系统建设

对于我国的商业银行发展而言，大数据以及信息技术的引入以及建设是十分重要的。大数据时代悄然来临，大数据带来的财务数据处理能力是以往不具备的，也由此给非结构化数据处理带来的技术上的可能，因此无论是国有银行还是商业银行，都应该积极引入大数据技术，对非结构化数据进行分类处理，保证财务报表能够真正反映出银行财务状况。

四、总结

经过对于新会计准则的全面研究，不难发现，在新会计准则下，银行自身的财务报表标准化建设更加重要，只有重视银行的财务报表标准化建设才能够促进银行抗风险能力的提高，才能够更早发现银行内部存在的风险隐患，及时发现，及时抵御。

参考文献：

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作者简介：范红杰，供职于哈尔滨银行哈尔滨分行，中级经济师。