涂建明 李宛 朱渊媛

(东南大学经济管理学院，江苏 南京 211189)

一、引言

自2013年起，最新一轮全球性的审计报告改革陆续在各国开展。改革的重点是改变传统审计报告的单一化表达，丰富审计报告的内容，以提升审计报告的信息含量，缩小审计职业界与审计报告使用者之间的“信息差”。从全球审计报告改革的进展来看，2013年6月，英国财务报告理事会(FRC)颁布了修订的ISA(UK and Ireland)700，提出审计师应在审计报告中披露其识别出的重大错报风险、重要性水平的运用等信息(Reid et al.，2019)[9]。英国的这项修订对于全球后续审计报告改革带来了重要影响(Doty，2015)[3]。2015年1月，国际审计与鉴证准则委员会(IAASB)发布新审计准则ISA701，要求审计师在审计报告中增列“关键审计事项”(key audit matter)段落，并建议同时披露审计人员的风险应对措施及相关结论。2017年6月，美国公众公司会计监督委员会(PCAOB)推出新审计报告准则，要求审计师须在其出具的审计报告中披露关键审计事项。以上三个准则制定机构的核心改革议题就是在审计报告中引入关键审计事项信息的披露，以增强审计报告的信息含量和沟通价值。

同样地，2016年12月中国财政部通过《在审计报告中沟通关键审计事项》等准则，提出对审计报告进行形式和内容上的重要改革，明确改革目的为“提高审计报告的信息含量，增强相关性和决策有用性”“提高审计报告的沟通价值，增强审计工作的透明度”“强化注册会计师与审计相关的责任”1。可见，中国这一轮审计报告改革的主旨同样也是响应报告使用者对审计报告信息价值的关切。……