袁国清

摘 要：机械制造企业因成本居高不下，导致整体发展缓慢、缺乏竞争力。进行准确、系统的成本分析，加强成本控制，提高企业竞争力，对于发展我国机械制造企业有着非常重要的意义。文章综合考虑机械制造企业的特点，借鉴参考国内外先进的成本管理理论知识，研究分析了传统的成本管理中存在的问题，从战略管理的角度深入，扩大成本分析范围，定性与定量相结合，加大成本控制的力度，从而最大限度地降低企业的经营成本。

关键词：机械制造企业; 成本分析; 战略管理;

1 传统成本管理存在的弊端

目前，大多数民营中小型企业仍然使用传统的成本管理方法，成本预测工作欠缺，使得中小企业的管理者无法从成本管理的预期中获得决策提示，相关工作者只关注成本的事后分析。战略成本管理是由传统的成本管理面向竞争环境的一种适应性改变。相比战略成本管理，传统的成本管理一般会有以下四个方面的缺陷存在。

（1）传统成本管理只考虑了有形的成本构成，比如人工费用、材料成本、制造费用等，而忽视了企业的管理制度、组织结构、市场开拓等无形的成本组成部分，而这些因素恰恰都在很大程度上影响着机械制造企业产品的成本。不全面的分析决定成本高低的综合因素，将会使得机械制造企业在成本管理时只注重成本核算而忽视成本管理，企业的经营战略只以市场为导向而非以财务为导向，忽略了成本管理的核算会使成本管理从源头上就出现问题，从而限制了机械制造企业的市场竞争力。

（2）传统成本管理的主要范畴为机械制造企业内部的各项生产经营活动，而对企业与行业上下游之间的各项交易环节考虑的就比较少，至于对竞争对手成本状况的分析就更加没有引起重视，对机械制造企业来说这种情况的存在是非常不利于其在激烈的竞争环境中长盛不衰的。对外部价值链的忽视，使得企业在成本管理过程中缺乏必要的信息，这是现代企业管理的重大缺失。

（3）传统成本管理的管理手段是以实时实地的管理思想为基础，对机械制造企业的日常生产经营活动进行指导、规范以及约束，这样的指导思想已经偏离了如今激烈的市场竞争环境，从而使机械制造企业的事前成本管理薄弱，成本计划和成本预测不够规范和科学，导致事中、事后成本管理缺乏目的性。并且，传统的成本管理大多只使用现有成本会计管理系统，很少能使得成本核算的方法和手段灵活多样，日常管理也以手工操作为主，缺乏现代化的成本管理手段，很难为决策者提供及时、有效的准确信息。

（4）传统的成本管理重视短期效益，其目标是使得短期的成本最小化和利润最大化，这是违背机械制造企业长期发展战略的。短期成本的降低对于机械制造企业来说也有一定的作用，但从长期的角度来看应以企业的总效益和整体战略为目标。单纯地以降低短期成本来增加竞争管理的措施，将削弱机械制造企业长期发展的能力，从而使企业失去适应复杂多变的市场环境的能力。

2 战略成本管理的特点及作用

随着现代市场经济的快速发展和竞争的日趋激烈，传统成本管理的缺陷越来越明显。竞争的市场环境，使机械制造企业对成本管控提出了更高的要求，战略成本管理的理念就适时地产生了。相比之下，战略成本管理在成本管控的目标、内容、对象以及方法等方面都有较大的优势。

2.1 成本管理目标的优化

战略成本管理的目标不再局限于成本的实时管控，而是从战略管理的高度出发，服从于机械制造企业整体战略管理规划。成本战略取决于企业整体的管理战略，成本管理为企业整体的经营管理服务，战略成本管理是管理策略和经营策略之间相互制约和相互促进的关系，使部分利益服从于整体利益。

战略成本管理目标包括短期目标和长期目标。短期利益由短期目标控制，短期目标受制于长期目标。长远的目标是视机械制造企业的发展潜力和长远利益而定的，忽视短期利益的长远目标也可能使企业失去相应的发展机遇，所以只重视长期目标而忽略短期目标，长期目标将难以实现，实现长期经营目标必须确保短期目标执行到位。

基于提高市场竞争力的战略成本管理，充分考虑外在环境的有利因素和不利因素，重点分析机械制造企业的成本优势对企业竞争地位的影响，利用成本管理的基本功能为企业构建核心竞争优势。战略成本管理的整体目标是寻求长期的、内外兼顾的成本最佳或最低的考虑，使得机械制造企业在竞争中获得一个长期的、全局性的成本优势。

2.2 成本管理对象和內容的拓展

传统成本管理的对象是产品在生产过程中涉及的各要素，主要是人工费用、制造费用和材料成本等，而战略成本管理的对象涵盖了产品的整个生命周期，从原材料采购到产品销售之间产生的所有过程成本都需要考虑在内，如企业的研究开发、技术更新等间接费用也被重点关注;同时，产品生产成本、资金成本、管理成本、质量成本和潜在成本等各方面都纳入成本管理的范畴。

成本管理观念的变化引发了成本管理对象和内容的拓展。成本动因概念的产生使管理思维产生了很大的变化，成本动因主要包括执行性成本动因和结构性成本动因，对结构性动因的控制使成本管理延伸到了战略成本。基于企业战略管理的成本战略管理理论的发展，使得成本管理的内容拓展到成本与环境、成本与竞争、成本与企业等的长期发展。从空间和时间两个角度去看，战略成本管理实现了从事中控制向前后两端延伸，从以生产部门为中心平移向其他部门，实现了横向和纵向两个维度的拓展。

2.3 成本管理方法和手段的变革

战略成本管理不再是简单的成本计算，而是需要为战略管理提供决策依据，因此成本管理方法需从传统的财务会计核算到使用管理会计进行核算和控制，而且广度和深度的应用也开始扩大，使成本管理方法变得动态和多样性等。 譬如，成本驱动程序分析方法的应用，从成本驱动因素分析的实施、扩展到设计、开发、销售等阶段的因素分析，加强成本管理的深度。

3 机械制造企业战略成本管理的意义

战略成本管理是指企业在制定和实施经营战略的时候规划市场和资源配置、制定经营目标、组织生产活动，其核心含义主要包括两层：第一，从成本分析、优化业务战略的角度选择，使企业战略更具成本效益的原则;第二，确定目标成本以适应战略管理，有效控制成本，为实现企业战略目标做保障。

从机械制造企业产品生产的进度控制、开发控制、质量控制和变更控制等方面重点研究分析如何解决好生产过程中对成本的管理与控制策略。战略成本管理注重成本信息的综合性和多样性，尤其是成本管理文化的创造。并且，从提高机械制造企业全体员工的成本意识入手，促使企业形成节约成本的良好习惯，以达到战略成本管理的目标。此外，战略成本管理和先进的信息系统相结合，通过高效率的计算机管理系统，及时准确地收集到成本管理所需要的企业各项内部信息、客户需求信息、供应商信息和下游企业的需求，使价值链内各项活动之间的连接破除区域、人力以及时间的制约，从而得到充分利用和全方位的挖掘。

参考文献

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