摘 要：固定资产修理费（以下简称修理费），是为维持企业生产车间（部门）产品生产的正常运行，保证设施设备原有的生产能力，对设施设备进行维护、修理所发生的费用，属于固定资产的局部更新。生产企业是重资产行业，修理费属于必要支出，此项费用区别于其他成本费用项目的突出特点是：它的变动性及可控潜力很大，是企业内部挖潜增效的重要途径。加强修理费控制，对于发挥设备的利用率及生产能力、提高劳动生产率、确保资产的真实、完整、安全，对企业控制成本费用及提高经济效益具有重要意义。本文根据笔者多年的企业内部审计经验，从修理费管理的组织体系建设、预算控制、业务控制、会计控制等方面研究探讨修理费控制中的关键控制内容及环节、存在问题及控制措施，以期达到促进企业推进成本费用管控理念、提升成本管控水平及经济效益的作用，同时也为企业内审部门开展修理费专项审计提供借鉴。

关键词：生产企业;修理费控制;挖潜增效;研究探讨

一、修理费控制的内容

科学的修理费控制应该是专业化、系统化的控制过程，其主要控制内容包括：（一）组织管理体系控制。组织管理体系控制是对修理费控制环境的构建。主要包括修理费管理部门的设置、部门主体责任的界定、各部门职责及权限的明确、修理制度及激励约束机制的建立与健全等。（二）预算控制。预算控制是以最大限度节省修理费用、实现企业效益最大化为控制目标。主要包括预算的申报、预算的审核、预算的审批、预算的组织实施、预算的分解、预算的调整，预算的考核分析等环节的控制。（三）业务过程控制。业务过程控制是对项目组织实施过程的管控。包括：1.修理计划的制定与审批。包括修理计划的制定、修理计划的审核、修理计划的审批。2.承修单位的选择及修理价格确定。包括公开透明的承修方选择方式、修理费竞价机制、专业的评审及有效的决策审批程序等。3.合同签订与执行。包括合同文本拟定、合同审核、合同签署、合同履行过程的跟踪监控管理等。4.完工验收。包括验收的组织、验收条件及标准的确定、验收的程序等内容的控制。5.后续质保维护。包括质保责任的确定、质保期的界定、与承修方協商质保、质保效果评估等方面的控制。

（四）会计控制。会计控制是修理费确认计量与资金管控。包括规范的会计核算、修理费结算与付款控制。

二、修理费控制的作用

（一）完善的组织管理体系为费用控制提供有力的组织保障，各部门各司其职，互相牵制，修理项目执行得到授权审批。

（二）科学的预算控制是控制目标，使费用支出受到严格有效的约束，促进企业合理安排修理项目及修理资金，保证修理项目达到既定目标。

（三）有效的业务过程控制可以保证修理项目高效合规运作。1.修理费计划控制。通过计划前对报修设备设施的损坏程度的技术鉴定及修理费用的预估，为修理计划合理安排项目修理等级（大、中、小修）、修理进度、修理预算、选择承修单位、签订修理合同提供可靠的依据;计划的会审（设备管理、技术、财务、经管等部门）可以及时纠正计划中的偏差，保证审批后的修理计划得到有效执行。2.承修单位选定及定价环节的公开的竞价机制。此环节对保证承修方的资质、修理质量、修理效率及维修成本进行控制。3. 合同签订与执行环节的控制。以法律形式规范修理业务合同订立与履行中的行为，预防合同纠纷，保证修理业务按时、保质、保量地完成。4.验收环节的控制。通过建立健全验收管理制度，明确验收的组织管理、验收标准、条件及程序和责任追责等，控制维修质量及成本，保证维修质量及效果。5.后续质量跟踪控制。通过预留质保金、随时记录修完设备实际运转情况、评估修后使用效果等及时发现质量隐患;通过追责、要求承修单位进行质保等措施，保证修后质量，同时为未来项目的实施决策提供参考。

（四）规范的会计控制控制，主要作用包括：保证修费费用核算的真实性完整性，为管理者提供科学有效的数据;修理资金得到有效控制，及时发现修理费执行偏离预算的主要原因。

三、费用控制中存在的主要问题

（一）维修组织体系不健全。主要表现为没有设置专门的业务主管部门、维修主体责任不清，各部门责任不明，缺乏制度约束及科学的奖惩措施，造成部门互相扯皮、不该修的修理、改小修的大修、急需的设备设施得不到及时的维修、人为损坏没人追究、技改维修得不到奖励等问题，造成维修效率低下、损失浪费严重，甚至影响企业的正常生产、发生安全事故等。

（二）预算制定与执行偏离控制目标。1.预算编制前缺乏对修理项目进行评估论证过程，只是对使用单位上报的单个预算进行简单汇总，使修理费预算控制效力低甚至出现预算控制失效，造成损失浪费。2.对修理单位预算执行情况未按具体项目进行预算控制。预算考核部门只控制总体预算，认为发生的修理费只要不超总体预算就算预算达标。这种情况无法及时发现使用单位修理费预算执行中的如下问题：如随意调整修理项目、以修理费预算进行资产购置、侵占企业资产的舞弊行为等问题。另外由于预算缺乏具体项目控制，对未来项目预算的编制与控制难以提供科学合理的参考依据。

（三）业务过程控制不严。1.修理计划制定不合理，缺乏审核审批程序。主要表现为：修理计划制定前未对修理项目未进行专业的技术鉴损及评估论证，计划的制定与实际维修项目脱节;修理计划未经审核，存在的偏差漏洞未能得到及时纠正;计划未按规定的权限及程序进行审批。2.承修方及修理价格确定不当。主要问题为对承修方资质审查不够，未能及时发现承修方无承修资质及超越经营范围或被限制经营的现象;未执行公开竞价机制获取最优修理价格，加大维修成本，甚至由于舞弊行为造成企业资产损失及违法行为发生。3.合同签订与审核不严导致合同未能有效履行，主要有对承修方资质审查不到位、维修事项约定不明确、未约定交货期或违约责任、合同未经审核等自身控制问题导致合同未能有效履行，造成维修合同执行风险及损失。4.验收流于形式，质量检验把关不严，导致未达到预定的维修效果，甚至留下质量隐患，给企业造成资产、资金损失。5.修后质保无人跟踪，造成修后效果未能得到保证，质保金未能达到资金的使用效益，形成损失浪费。

（四）会计控制不到位。1.会计核算不规范，入账不完整。未按照会计准则的要求进行规范的会计核算，成本费用归集渠道混乱、资本性支出与费用性支出混淆、提前或延后入账、人为调整成本费用等。不规范的会计核算，一方面无法为费用分析及管控提供真实、完成的数据;另一方面也影响预算执行有效性及考核结果的公平合理性。2.资金支付缺乏管控，造成损失浪费。主要包括未按资金计划付款，造成修理费资金挤占其他日常经营资金，影响企业资金的使用效益;未经审批或未审批权限支付修理费，可能造成舞弊事项发生;付款时未按合同约定预留保证金或未到质保期退还保证金，影响修理项目后续的质量保障。

四、加强修理费控制的几点建议

（一）注重加强修理项目组织体系建设，在修理费管理控制中，坚持以下总体原则：严格程序管理;明确责任主体，明晰部门责权;严格修理项目审核和预算控制。

（二）注重修理计划及预算管理。一是加强对关键设备设施的维护及清查工作，并建档实行动态追踪管理，为修理计划的制定、预算控制提供可靠的依据， 二是对修理项目实行科学的分级管理，充分考虑设备的使用情况及紧急程度、对生产生活的影响、损坏程度、维修成本、维修的技术难度，科学合理的划分修理等级，如按承修单位分为内修、外修;按修理程度及维修成本分为大修、中修和小修，按紧急程度实行修理时间排序等，按级别加强控制。

总之，修理费控制表面上看只是企业成本费用控制的一个点面，但是确实企业成本费用管理中一项重要管控内容。通过有效的修理费用的管控，提高企业资产的使用效能，缓解产能过剩的压力，减低生产安全隐患，实现挖潜增效，促进企业竞争力的提高具有重要意义。

作者简介：孙立娟（1971年11-），女，河北丰润，本科，高级会计师，开滦（集团）有限责任公司，研究方向：会计，审计。