高定超

摘要：新冠肺炎疫情客观上倒逼了税务征管的信息化，也展现了税收征管信息化的巨大优势。区块链技术近年来备受关注。电子发票作为税收征管的重要抓手，利用区块链技术辅助电子发票，极大地提高了税收征管水平。

关键词：区块链;电子发票;税收征管

在新冠肺炎的特殊期间，“非接触式”办税减轻了常规办税的压力，税收信息化水平也在此期间得到了提高。普及推广电子发票是税收信息化的突破口。同样受到党和国家领导人高度重视的区块链技术，因其恰如其名的链式结构，具有重塑税收征管的重大前景。

下文将分别介绍电子发票与区块链技术，然后分析其结合的适用性，最后提出未来的应用设想。

一、电子发票与区块链概述

（一）电子发票概述

纸质发票的流转可分为三个阶段：生产阶段、开具阶段以及入账阶段。据数据显示，我国每年仅用于生产增值税专用发票就需要耗用近1亿棵树和5亿立方米水。纸质发票在流转过程中也耗费了企业大量的精力。每年耗费如此巨大的成本，但受限于纸质载体，税务机关无法对发票流转全程监管。此外，不考虑纸质发票的不利因素，随着商业与经济的日益繁荣，发票使用需求量陡然增加，传统纸质发票也面临着严峻的使用与管理考验。相比于纸质发票，电子发票优势突出：绿色环保;快捷高效。使用电子发票无疑将节约企业大量人力财力。更关键的是，电子发票更利于储存大量涉税数据，海量的涉税数据是提高税收征管水平的必要条件。随着5G时代的来临，税务机关也将有能力处理留存下来的巨大涉税数据。

近年来，国家正在大力推动电子发票的普及。从2012年国家发改委首提“使用电子发票”，到6年后，国内首张区块链电子发票在深圳开出，再到2019年年末李克强总理提出“明年年底实现增值税专用发票电子化”，电子发票全面取代纸质发票即将变为现实。

（二）区块链概述

形象地说，区块链就如同“链条”一般，“链条”上以依时间先后顺序排列。区块链可以理解为“人手一本”的共享总账，区块链打破了过去中心化的记账方式。区块链的基础架构如图1所示。区块链的数据层涉及区块、链式结构、时间戳等关键技术[1]。网络层由P2P网络、传播机制等要素构成。网络层巧妙地设计了区块链的组网方式。网络层的作用在于保证了存储数据极高的安全性。当各分账本数据不一致时，“人手一本”的模式可能会陷入混乱，必须有相应机制对各账本数据进行统一。因此，共识层是区块链核心优势的所在。共识层的设立使得区块链技术可以在各分布节点中高效地取得一致性。合约层中包含了区块链系统中的各类脚本和各类智能合约。区块链的数据区块结构如图2所示。每个数据区块由区块头与区块体两部分构成。区块头主要作用为连接前后区块每个数据区块依次接入主链，就得到了区块链数据的完整历史。由此链式结构，任何数据都可顺藤摸瓜，也就为区块链技术追本溯源提供了技术支撑。

二、基于区块链技术的电子发票

（一）适用性分析

自2018年区块链电子发票在深圳上线以来，区块链电子发票已经全然改变了社会大众对区块链电子发票的认知。区块链技术与电子发票的具体适应性主要由区块链的三大特点决定：

1.区块链的去中心化设计。与以往所有涉税资料储存依赖中心机构不同。“人手一本”的分布式账本摆脱了对中心机构的依赖。过去中心机构出现偶然故障导致数据丢失的情况将不用担心。表面而言，去中心化的设计将限制“税务机关”这一中心节点的信息获取。事实恰恰相反，进入区块链的电子发票信息在链上传播，导致原本税收机关无法获取的大量交易信息出现记录在税务机关所拥有的账本中。最终，“人手一本”的记账模式将完全扭转税务机关在信息掌握上所处的不利态势，税务机关将获取海量的税收数据，而海量的税收数据正是进一步强化监管的必要条件。

2.区块链的“链条式”结构与哈希函数加密。时间戳的存在确保了数据排列的有序性。过去的发票数据都按时间排列在主链上，不仅使得随时查询数据更为高效，也使过去数据可以一直安全保存下去。将电子发票开票数据存储在区块链中，也使得高效调用海量数据成为可能。哈希函数加密技术确保了电子发票一旦开出，当涉税数据进入区块链中后，想要更改之前已经存在的涉税数据基本上没有可能。

3.不同的区块链应用模式适应了不同的信息交互场景。税务机关与纳税人之间可以设立私有链。通过联盟链，税务机关可与海关、工商、银行等部门链相结合，解决了长久以来的税务信息孤岛问题。

4.智能合约程序。智能合约是预设的計算机程序。智能合约简单来说就是预设一定的条件，如果事件达到了预设的条件，程序才会被执行。智能合约显然很适用于电子发票自动开票的场景：当信息查验为真时，自动开具电子发票。智能合约甚至可以应用于检查是否有偷逃税款的行为。

（二）构建基于区块链的电子发票管理系统

在前文的基础上，借鉴Ainsworth等（2017）提出的方案，本文提出以下基于区块链的电子发票管理系统的设想。在此需要说明的是，设想的基础在于：建立了广泛的区块链基础设施。首先，为了让大部分企业进入区块链网络，需要做到因地制宜。比如说，大企业拥有较强的技术与资金实力，应该可以快速地掌握区块链电子发票。同时给予大企业以自主性，也使大企业可以依据自身业务特点量身定制区块链电子发票系统。对于规模较小的企业，鼓励其向第三方发票服务商购买区块链发票应用服务，降低小规模企业进入系统成本。此外应该设置非区块链接口平台。设置该平台的动机在于：录入分析未接入区块链前的涉税信息，通过该平台实现区块链与非区块链信息交互转接机制，巧妙地利用了留存下的海量税务信息。

管理系统主要由税务部门协同银行、财政部门、公安等搭建。进入区块链系统的企业需得到税务机关的审批，审批成功后即受多方共同监管。设计该系统的主要动机在于：重塑开具发票的流程以加强税收监管。税务机关将对查验结果属实的交易自动生成电子发票。在实际交易中，卖方需要开票时，发出开票请求，并将开票信息传输至当地税务机关。当地税务机关在收到开票请求时，通过比对查询卖方区块链数据，验证开票请求是否合理。当地税务机关认定其请求合理后，会附加认同开票信息一同返还卖方，与此同时，卖方税务机关将开票请求副本留存。接着，卖方将经当地税务机关准许的开票请求传输给买方所在地税务机关。

经买方所在地税务机关再次对开票请求进行核实后，若同意了卖方的开票请求，则将带有以上同时经过买卖双方认同的开票信息传输至上层省级机关。省级机关依此开具电子发票并发送给买卖双方作为交易凭证。值得注意的是，通过区块链技术的应用，赋予了以往在开票环节毫无监管能力的税务机关查验涉税事项的能力。

在该系统中，考虑到企业开票信息含有大量的商业机密，为了维护良好的营商环境需要对信息的传播获取进行一定的设定。例如纳税人自身发出的信息不会在网络中传播。此外该系统由税务机关发起，进入系统中的企业是由税务机关批准的实名制企业，税务机关可以及时查处不良的行为。身份验证机制的引入将大大减少虚开发票等行为的发生。考虑到电子发票虚开事件屡禁不止，部分案件涉案金额巨大，使用这样的系统将对防范虚开发票大有裨益。除此以外，随着物联网技术的提高，将物流信息接入链中，税务监管水平将更上一个层次。

参考文献：

[1]袁勇，王飞跃.区块链技术发展现状与展望[J].自动化学报，2016，42（4）.

[2]Ainsworth R.T.，M.Cheetham. VATCoin：The GCCs Cryptotaxcurrency[J].Social Science Electronic Publishing，2017.