李傲然

摘要：随着我国资本市场的不断发展，公司间的并购活动近年来持续升温，因溢价并购而产生的商誉在企业合并资产表中所占的比重不断增加，其价值的确认和后续计量也日益成为会计核算中备受关注的问题。由于并购资产的受益年限无法合理估计，目前的会计政策要求企业至少应当在每年年度终了时对商誉进行一次减值测试。但在实务中，基于粉饰利润等种种原因，企业缺乏动力积极落实上述要求，而利用商誉减值进行盈余管理的行为却屡见不鲜。本文以真实案例为背景，分析了企业利用商誉减值进行盈余管理的动机和手段，并提出引入合理摊销的应对策略，从理论和实务两方面丰富了商誉计量问题的研究。

关键词：商誉;商誉减值;盈余管理;协同效应

引言

随着全球化的不断推进，企业面对的竞争环境日益复杂，为拓展产业链，实现多元化进而优化资源配置，企业并购活动在近年来持续升温。在外部收购中，由于信息不对称等原因，购买方溢价收购的情况往往较多，因此企业合并报表中商誉占总资产的比例不断增加，潜在的商誉减值风险不容低估。收购后，当企业整体业绩不佳时，合并报表层面的商誉减值问题就如悬在管理层头上的“达摩克利斯之剑”，并成为压垮合并净利润——这头“骆驼”的最后一根“稻草”。所以，在业绩压力下，管理层往往不愿意计提商誉减值准备。同时，由于我国现行会计准则的相关规定存在模糊性，为企业利用商誉减值进行盈余管理提供了较大的空间。……