黄伟

摘要：会计师事务所在实施审计工作过程中，审计风险具备客观存在性，不可能完全消除，但可以通过有效的管理来降低审计风险发生的几率，对风险可能造成的影响进行控制。本文从会计师事务所审计风险的特点出发，就其风险管理中存在的问题进行了分析，并针对性提出了相应的解决措施，希望能够促进审计工作水平的提高。

关键词：会计师事务所;审计风险;问题;措施

市场经济环境下，企业面临着机遇与挑战并存的境遇，内部经济结构不断的调整和优化。在我国，注册会计师行业的稳定发展，赋予了会计师事务所更高的竞争能力，而作为第三方独立中介服务机构，会计师事务所不仅可以开展传统的审计业务，也能够为企业提供一系列的相关服务，如人力资源管理、财务管理、内部控制评价等，而审计业务的拓展使得会计师事务所在开展审计工作的过程中也面临着更多的风险，需要切实做好审计风险管理工作。

一、会计师事务所审计风险特点

审计风险是指财务报表出现重大错误时注册会计师发表不当审计意见的可能性，其主要取决于检查风险和重大错报风险。从会计师事务所的角度分析，可以在一定程度上将审计风险等同于检查风险，其本身具有客观存在性，只能借助有效的举措将风险控制在可以接受的范围内，想要完全消除是不可能的。

会计师事务所审计风险具备几个显著特征，一是客观性。会计师事务所在面向审计对象开展审计工作时，一般都会采用抽样审计的方法，依照审计抽查的结果，对其整体进行推断，而这个过程中产生的推断误差需要审计人员承担审计风险，风险存在时间和空间的限制，在限制条件内，若风险的存在条件发生改变，则风险发生的频率和引发的损失会相应减少，但是无法做到完全规避;二是普遍性。审计风险的结论可能会由于各种因素的影响而与预期存在一定偏差，较差的审计内部控制能力、数字信息失误或者审计项目评价错误等都可能导致审计风险的发生;三是潜在性。审计人员需要对自身的工作结果承担相关责任，这也使得审计风险具备一定的潜在性，而风险对于审计人员造成的损失也具备较为明显的变化过程，这个过程会由于审计经济环境、法律环境以及社会认知等的不同而产生相应变化;四是偶然性。在开展审计工作的过程中，审计风险并非审计人员的主观意愿形成，这也使得审计人员在接受乃至承担审计风险时具备无意性，如果意识到了审计风险的存在，审计人员必然会通过强化审计控制的方式来对风险进行规避。

二、会计师事务所审计风险管理中存在的问题

（一）缺乏合理审计方案

经济新常态下，企业数量不断增加，业务规模也在持续扩大，会计师事务所在开展审计业务的过程中，所面临的被审计单位的规模和业务复杂性存在较大差异。现阶段，会计师事务所在制定审计方案的过程中，存在一定的模板化现象，导致方案缺乏针對性，在面对不同规模和不同业务性质的审计对象时，采用的审计方法及审计流程大同小异，从而难以准确找出财务报表中存在的问题。

（二）存在业务拓展风险

结合审计风险的概念分析，审计风险的出现原因大致有两个，一是注册会计师没有能够及时发现错误，二是注册会计师本身的职业道德问题，发现错误但是没有进行披露。市场经济环境下，会计师事务所开始了对于非审计业务的拓展，而这部分业务多是源自存在审计业务合作的企业，审计业务与非审计业务之间存在很大的关联性，出具的审计报告会在一定程度上对两者的长期合作关系产生影响，这样很容易导致潜在审计风险的增加。

（三）人员素质有待提高

会计师事务所属于市场第三方机构，提供的审计服务和咨询服务实际上是注册会计师提供专业知识的服务。从目前的发展情况分析，我国会计师事务所从业人员的综合素质相对较低，并不能完全满足相应的管理需求，执业的注册会计师紧缺，部分审计人员职业道德素质不高，在对审计工作进行贯彻落实过程中，本身所具备的业务素质无法很好地满足企业审计工作的要求，这样很容易引发相应的审计风险。

三、会计师事务所审计风险管理问题的解决措施

（一）做好审计方案制定

会计师事务所在开展审计工作的过程中，首先要做的就是制定相应的审计方案，这也是审计工作得以顺利开展的基础和前提。审计方案中应该包含审计方法和审计流程，而面对日益复杂的审计对象，会计师事务所应该对相应的审计机制进行健全，针对不同的业务事项，从行业经验以及事务所自身的业务规模特点出发，制定出更加具有针对性的审计方案。例如，对于工程项目审计，应该依照相应的审批立项程序、基本建设程序以及资金审批等相关业务的特点，采用能够与之相对应的审计方法和审计程序;对于贸易公司的审计则需要将重点放在资金来源、资金去向以及关联交易等审计程序的制定方面。以合理的审计方案为支撑，可以将审计的重点覆盖被审计单位容易出现问题的业务环节，有效降低错报或者漏报未被发现的可能性。另外，正确的审计方法是保证审计效果的关键，现阶段，无论是在国内审计还是国际审计，采用的多是抽查的方法，应该将抽查的范围控制在被审计单位的重点业务环节，如资金审批支出、企业融资以及物资采购等。

（二）完善相关执业标准

会计师事务所在开展审计工作的过程中，应该强调其独立性，这也是审计工作的灵魂。以信息技术为支撑，管理咨询业务发展迅速，会计师事务所在为企业提供财务报告审计服务的同时，也可能提供相应的管理咨询业务，如投资顾问、内控设计等，这样很容易引发相应的风险和隐患。在开展审计业务和非审计业务的过程中，会计师事务所应该制定相应的业务管理标准，依照相关法律法规的要求，就业务开展和承接的合理性及合规性判断标准进行明确，对于不相容业务，则应该对照《职业道德守则》的规定，在开展审计、鉴证以及管理咨询等业务时，遵循客观公正的原则，对业务项目组制度进行完善，以完全独立的项目组成员来承接相应的审计业务和非审计业务，从而消除审计业务和审计意见的关联性，有效规避审计风险。

（三）强化人力资源管理

想要更好的满足会计师事务所当前多元化的业务发展需求，提升审计工作的专业化水平，会计师事务所应该加强人力资源建设和管理工作。具体来讲，一是应该推动专业人才背景的多元化，从业人员在开展相关工作的过程中，不仅应该着重从审计专业和财务会计专业的角度来发现被审计单位财务报告中存在的问题，还需要通过对被审计单位重要业务环节合规性的审查，发现其中存在的问题，而这就要从业人员必须具备一定的专业背景知识，需要从业人员具备多样化的专业知识，如金融管理、市场营销等，这样才能更好的满足业务需求;二是应该做好继续教育，提高审计人员的专业知识和实践经验。会计师事务所应该为从业人员提供相应的学习平台，鼓励其考取专业证书，强化人才梯队建设，为自身的可持续发展提供良好保障。

四、结语

总而言之，新的发展环境下，会计师事务所在开展审计风险管理的过程中，存在一些缺陷和问题，需要其充分重视起来，采取切实有效的措施和方法，加强审计风险管理，提高自身的业务能力，以此来推动会计行业的稳定发展。

参考文献：

[1]吴炘炘.山西省会计师事务所审计风险控制制度研究[J].生产力研究，2019 （10）：150-155.

[2]殷雪宁.YH会计师事务所审计风险研究[J].现代营销（经营版），2019 （11）：205.

[3]贾佳.会计师事务所审计风险控制研究——以福建金森并购连城兰花为例[J].北方经贸，2019 （08）：68-69.

[4]孟静朵.会计师事务所审计风险与对策分析[J].中国管理信息化，2019，22 （12）：24-25.

[5]郭明慧.会计师事务所审计风险管理及研究[J].现代营销（经营版），2019 （07）：157.