陈平平

摘要：在企业的经营过程中，纳税是极其重要的一环，国家经济运转离不开纳税。税收法律体系复杂多样，市场经济模式多元化，企业经营中面临许多危险，尤其是税务风险已经成为众多企业内部控制的主要问题。因此企业应积极建立相关的有效应对方案，严格遵守相关法律法规，防范税务风险完善企业内部的监管机制刻不容缓。

关键词：企业税务;风险研究;纳税

一、税务风险的定义

税务风险是指企业涉税行为未能正确遵守税法相关规定而导致企业未来经济利益产生的不确定性。企业税务风险主要包括两个方面，一方面是企业的纳税行为不符合税收法律法规的规定，企业应纳税而未纳税、少纳税，从而面临补税、罚款、加收滞纳金、刑罚处罚以及声誉损害等风险;另一方面是企业经营行为适用税法不准确，没有用足有关优惠政策，多缴纳了税款，承担了不必要的税收负担。

二、税务风险的成因

1、企业税务筹划造成税务风险。一方面，如果没有合理利用税务筹划进行事先安排和最优纳税方案选择，企业会面临多缴纳税款的风险。另一方面，税务筹划活动本身存在一定风险。如果企业的税务筹划行为不当，被税务机关认定为不符合税收立法宗旨或者没有合理经营目的，企业就很有可能遭受到税务机关的反避税制裁，从而增加企业的税务风险。

2、税收执法方式造成税务风险。第一，税务机关和企业之间存在较大的信息不对称。税务机关并不会主动将所有政策全面宣传给企业，也很少为纳税人详细解读相关税收政策在企业中的应用。特别是新出台的税收政策，税务机关很少及时提醒纳税人予以关注，甚至有时自身也并不是非常了解，导致企业税务操作较为困难。第二，税务机关自由裁量权比较宽松，在执法过程中可能会出现执行偏差。税收法律法规中的“按本地区实际情况决定”等类似条款赋予了税务机关过多的自由裁量权。

3、企业对税务风险的认识欠缺造成税务风险。很多企业还对税务风险没有深刻的认识，没有意识到税务问题会对企业造成巨大伤害。即使部分企业逐渐认识到税务风险对企业的重要影响，但大部分企业仍然将税务风险的认识局限于财税部门。实际上，企业的税务风险源于投资、采购、生产、销售等各个环节，企业这种将税务风险局限于财税部门的认识无法将税务风险的防范和控制贯穿于整个生产经营过程，缺乏整体性和协调性，无法从根本上防控税务风险。

4、企业缺乏专业办税机构和人员造成税务风险。如今绝大部分中国企业没有独立的税务部门，税务部门往往嵌套在企业财务部门之中，企业的税务问题常常由会计或出纳人员代为办理。由于缺乏税法及相关法规知识的系统培训，会计或出纳人员受到自身职业素质的限制，无法准确把握有关税收法规的精神，难以有效应对税务风险。

5、企业经营多元性和组织结构复杂性造成税务風险。一方面，企业特别是一些大企业集团，经营范围很广，跨国境、跨区域、跨行业经营实属寻常，它们常常会涉及多种不同类型的税制和税种，每个税种都有不同的纳税要求。另一方面，企业作为拥有多元性业务以及多层级子公司的纳税主体，既需要处理多种税种的涉税事宜，还需要与多层级的税务部门打交道，这大大增加了大企业的信息流通成本和税务风险。同时，大企业在进行纳税申报时，它的数据需要经过子公司的层层上报，经过不同工作人员的主观判断和分析加工，难免会存在一定误差。由此可见，企业经营业务的多元性和组织结构的复杂性都增加了企业面临的税务风险。

6、税法的易变性造成税务风险。目前，税法的变动较大，变动时间也较为不确定。《中华人民共和国企业所得税法》、《中华人民共和国增值税暂行条例》、《中华人民共和国个人所得税法》相继修订，中国的资源税、环境税、房产税等诸多税种的改革都在酝酿之中。中国“打补丁”似的立法程序和一些部门规章制度铺天盖地而来，导致了很多企业没有及时跟进税收法律法规制度的变迁，很容易出现税务操作出错，税务风险加大等问题。

三、应对企业税务风险的对策

1、提高企业高层管理人员税务风险管理意识。彻底提高公司的风险管理能力需要转变意识及观念，对于公司可能会出现税务风险的关键点，自我检查、自己监察和事前掌控，进而积极评估和改善。然后，要形成正确的税务风险管理理念。企业要把税务风险管理提高到企业的战略层面，作为企业整体战略的一部分，推动整个企业的战略实施。企业管理层在日常决策时要考虑到税务风险因素，注意对税务风险管理的实践和经验总结，建立一套符合本企业发展的税务风险管理体系。同时也要设立系统长期有效管理机制。把公司的内部风险管理、控制制度、税务风险管理制度有效地联系起来，能够使税务风险管理成为公司全面风险管理体系中的一部分。

2、设立企业内部的税务管理机构、部门或专业岗位。通过引进和培训机制来培养企业的涉税业务人员，使得他们可以具备必要的专业管理能力、良好的业务素质和职业操守。企业应在税收风险管理机构里并配备业务水平和专业素质较高的财务管理人员，指定专门的办税人员负责纳税申报、发票缴销、税务自查和税务评估等日常的外部涉税工作，参与企业重大涉税事项的税务指导、及时防控企业内部税务风险等内部工作，积极研究国家的各项税收政策和法规，在企业的生产经营活动中灵活运用适合企业自身的税收优惠政策，并对企业的涉税行为进行统一的管理和筹划，以减少企业在生产经营过程中不必要的纳税损失。

3、建立有效的税企沟通机制。一要加强与主管税务机关的沟通，要主动与税务机关交流，定点联系，加强沟通。建立密切的工作关系，一旦税收法律法规变动，及时得到税务机关的提醒，这样不仅可以享受新的税收政策，及时制应对方法，也可以通过与税务的协调，为企业带来更大利益。二要加强与企业利益相关者的沟通。供应商和客户是公司上下游的重要利益相关者，公司应通过各种方式积极与其保持顺畅沟通，这不仅可以融洽双方关系，增进了解，也可以增强双方的信任感，避免因不诚信而导致的税务风险。三要强化公司税务管理机构和其他机构的联系。设立长期有效涉税管理机制的紧要工作是把税务管理机构作为核心，强化公司每个机构在涉税活动中的配合。相互配合可以转变税务管理机构事后工作的被动局势，这样才能主动而不是被动，完善税务风险管理，尽量规避公司的经营活动和重大涉税活动的税务风险。

4、加强企业重大税种的监控。一是增值税税务风险的监控。增值税是我国第一大税种，当然也是第一大流转税，同时，增值税更是税务机关关注的重点。首先税务机关会关注企业的销售收入，所以企业要加强对销售合同的审核，确保销售合同的合法性。其次，税务机关会关注进项税务发票的真伪性，所以企业加强对发票的真假性进行审核，是否存在虚开发票，有些进项税务抵扣是否合法合规。最后， 企业要关注是否存在增值进项税额申报抵扣不一。二是所得税税务风险的监控。作为中国第二大税种，所得税亦是税务机关的关注重点。所得税的税务风险表现在收入和成本两个方面，税务机关会关注企业有没有存在隐瞒销售收入和虚增成本。所以企业要加强对收入的审核，确保收入的合法性，同时也不能忽视多计算收入的情形，承担不必要的税收负担。同时企业更要注意成本的核算，在企业所得税成本核算方面税会差异比较大，企业常常会出现不改抵扣而抵扣的进行，企业要切实做好纳税调整，更不能为了减收税负而虚增成本，但是企业要注意税收优惠政策的利用，要充分考虑是否存在加计扣除、减税、免费等情形。

5、建立严格的税收核算管理流程。第一，核算时要严格依据税收法规及会计准则，但有时候会计处理和税法处理有区别时，当业务处置遇到会计法和税法中不确定的地方，应该上报主管机构，在做出正确选择时应考虑两者的成本大小。在核算税收时，要仔细思虑成本大小，全面比较成本大小，做出正确的抉择。第二，税务申报管理企业的税务管理职员，在进行纳税申报时要根据法律法规，经过税务负责部门审查确定没有错误后，依据相关的税金明细账及有关资料填制纳税申请表，然后按照规定上报。如果企业需要推迟申报，则必须严格遵守法律规章的程序上报获得批准，然后把相关的手续给企业税务部，进行备案。第三，企业要加强对发票的管理，严格遵守发票管理办法和实施细则。企业领购、保管、开具和缴存的每种发票要严格按照相关规定。企业相关人员在办理采购事宜时，一定要查看辨别发票的真假，尤其是增值税专用发票。如果是假发票，后期将无法进行抵扣。销售时，依据商业事项的性质，依照相关规定严格使用发票。公司应该保存合乎规定的凭证，避免凭证损坏、丢失，甚至被偷，破壞公司的正常运转。第四，企业档案管理人员要做好相关资料的整理，保存，归档。企业税务管理人员应该依照现行的会计规章制度，办理征管材料和税务档案的移交手续后，才能工作调动。

6、关注税务稽查重点。税务稽查是税务机关对纳税人的纳税事项及涉税资料进行税务检查及处理的过程，税务稽查的执法主体是县级以上的国家税务局所属稽查局。根据《税收征管法》及其实施细则的规定，税务机关实施税务稽查具有以下方面的权限：检查账簿、记账凭证、报表等有关资料;对逃避税收义务的纳税人实行税收保全措施;向有关单位询问纳税人的纳税义务履行情况;对税务违法案件享有充分取证权。近年来，国家税务总局稽查局一手抓税收专项检查，即对某一个行业的一次全面的税收体检，一手抓税收专项整治，即抓恶性的大案要案，震慑犯罪分子。国家税务总局将税收专项检查分为指令性检查和指导性检查。指令项检查是指所有省份都要按照总局的要求必须检查;指导性检查项目是指各地按照总局的要求结合本地区实际情况，选择一项进行专项检查。税务稽查的一般性重点领域包括：偷逃税款、骗取出口退税和抗税而导致的税收流失行为;私自伪造、倒卖、非法代开、虚开发票的行为;为纳税人、扣缴义务人非法提供银行账户、发票或其他方便而导致税收流失的行为。但每年税务稽查重点行业会有所不同。每年2月份，国家税务总局会发布本年的税务稽查重点，与税务稽查重点相关的企业要据此提前做好充分准备。

7、完善企业税务筹划方案。企业应该根据自身特点，恰当安排企业组织形式和资本结构、签订预约定价协议、并且熟练掌握中国税收优惠政策。根据前文可知，税务风险不仅包括发生损失可能造成的威胁，还包括企业充分利用税收政策可能获得的节税机会。因此，完善企业税务筹划方案是对构建企业税务风险管理制度的有益扩展，它一方面扩充了大企业税务风险管理的视角，另一方面也推进了中国企业向国际性跨国公司学习的进程。

税务风险管理是环环相扣的，伴随着涉税事项的开始和结束，有事前，事中和事后，从预防到识别和控制，再到评估和改善。把税收法律规章和企业税务风险管理制度为参照标准，掌握专业的税务知识再加上有效率的沟通方式，形成完善的税务风险管理体系，用税收法律规章来保护企业的正当利益不受损失。随着我国社会经济的飞速发展， 加强企业的税务风险管理与监控能力、提高企业税务风险管理机制的建设、保证员工的专业能力对保障企业税务风险管理监控能力显得尤为重要。 此外还需处理好税务风险管理部门与其他部门之间的合作关系，营造良好的工作环境氛围。 这也对企业的税务风险管理能力的提升起着决定性作用。