【摘  要】随着生产力的发展，我国越来越重视污染防治的重要性，并于2018年1月1日正式实施《中华人民共和国环境保护税法》。环保税法代替了排污收费制度，两者同为激励约束排污企业的经济手段，但环保税弥补了之前征管不严等问题，且其法律地位和税收形式具有诸多优点。但对于我国来说，环保税作为一个新生税种，尚有不少不足与缺陷。本文基于江苏省环保税的具体实施状况，指出现行环保税法本身及实施中存在的问题，并提出改善建议。

【关键词】环境保护税;费改税;政策完善

1.江苏省环保税实施现状

1.1基本实施办法

我国环境保护税法因地制宜。针对大气污染和水污染，环保税法仅仅给出了一个税额幅度，地方在本省的税率制定上有较大自主权。江苏省内部也实行差异化征收，基于地区经济生态各因素，在其13个地级市实行三个不同的税额，其中南京市延续排污费时期的高标准，大气污染和水污染税额仍为省内最高。目的是改变省会城市重工业的面貌，充分利用正向减排激励机制和反向倒逼的税收双杠杆作用，引导企业创新转型，将南京市的工业结构变轻。

各市区级税务部门和环保部门于18年年初已完成相关工作事物对接，基本形成“企业申报，税务征收，环保监测，数据共享”十六个字税收征管模式。同时江苏省省税务局要求全省各级税务机关深化与财政、住建、生态环境、农业农村等相关部门的配合，完善多部门协作机制。

1.2取得阶段性成效

在国家“减税降费”的大环境下，环保税较排污费的征收力度反而加大，企业生态环境成本总体上有一定的增长。这源于环保税区别于其他税收，其征收的目的是为了生态文明建设，而不是增加财政收入。根据实施环保税首年数据，江苏省环保改革力度大，大批不符合环保标准的化工企业关停;“费改税”顺利进行，，环保税额居全国第一，各项应税污染物的排放量有明显下降，民众反映良好。但环保税政策本身及其实施过程中，尚存在一些问题有待进一步完善。

2.现存问题

2.1征收对象狭隘

从环保税的征收对象上看，现行的环保税只对大气污染物、水污染物、固体废物和噪声4类应税污染物进行征收，和排污费基本保持一致。本质上仍是征收排污费，是一种狭义的环保税，仍有许多对人类不利的污染物逍遥于管辖控制之外。从环保税设立初衷上看，有悖于生态文明建设的发展。

2.2税额标准较低

横向地区比较上看，南京市采取大气污染物和水污染物每污染当量征收8.4元的税率标准，为江苏省最高标准，在全国各地的标准中也处于一个较高水平。但相较于之前的排污费，这个标准显的有失效力。举例来说，17年收取排污费时期，南京市采取的收费标准为水污染物中化学需氧量、氨氮、重金属每当量8元，大气污染物中氮氧化物和二氧化硫每当量8.55元;“费改税”后统一改成每当量8.4元。总体上说，在这种税费平移的改革方法下，一般企业负担的生态环境成本不会发生加大的变化。虽有利于短期的经济平稳，但也不利于我国经济绿色可持续发展。

2.3大数据信息平台尚不成熟

环保税采取企业自行申报的方法，这就要求税务局建立一个良好的风险应对策略以防止企业虚报。且基于税务部门技术有限，对于排污种类的识别、排污量的测量、排污费的计算、日常检查工作等复杂具体的问题少不了环保部门的协助。目前采取数据共享的方法进行監测。这就要求建立一个强大的信息系统以保证数据传达的及时、准确、全面。

2.4申报系统复杂

收取排污费时，主要是环保部门负责监测排污量、计算费额，之后给企业下发缴费通知书，企业的财务部门则根据缴费通知书上面载明的金额直接通过银行账号进行划款缴费。实行环保税后，纳税人既可以选择纸质申报，也可以网上电子申报，电子申报较为方便。但申报时要求填报的某些内容如企业有哪些烟囱、排水口，排放哪些污染物等，涉及的专业知识技术要求较高。一般大型且需要缴纳环保税的企业，通常会设立一个部门叫安监部，专门负责环保方面，检测计算税额。而小企业往往不具备计算的能力。

3.建议

3.1丰富征收对象

近几年来全球变暖问题严重，异常气候频发。像二氧化碳气体这类温室气体，目前虽在我国法律上不列为污染物，但对全球气候的重要影响很大。国外的一些国家则把其作为准大气污染物对其征收环保税，我国是否也应该借鉴国外的做法新增“碳税”，虽要考虑多方因素，但应把其对气候危害纳入重点考虑因素。

3.2适当提高税率

企业常常用成本效益分析来判断是否治理污染，因此一个较低的排污成本常常难以刺激企业进行技术革新来降低污染排放，从而达不到政策实施的效果。环保税最为理想的税额为使治污成本略大于损害环境给企业带来的经济利益，使环保税既保证了其本身的激励作用，又不至于给企业带来较大的环境治理负担。所以在现行的税率基础上，应该及时根据经济发展情况、治理污染设备的更新、环境问题的严峻性等因素对环保税额进行调整，以适应不断增加的企业效益收入。

3.3完善信息系统

建立一个强大的数据信息系统，需要巨额的资金投入，可以从合理决定环保税用途来解决资金来源问题。目前环保税全部归列入地方财政收入，建议按一定比例中央地方共享税额。地方可以把其纳入财政预算的大盘子，整体上统筹个性化使用;中央以其设立专项资金建设共享数据信息系统，供全国使用。以实现系统数据比对智能化、专项检查随机准确、信息公开透明、纳税人举报渠道方便等。

3.4优化电子申报

解决环保税申报复杂的问题，可以从几个角度入手。从企业角度上，建议使用较为便捷的电子申报方式，并提供专项培训，提高职工业务能力，或者可以聘请环保方面的技术人员，专职负责。从申报方法上，针对能力弱的中小企业出台一个简易的合理科学，便于操作的申报的计算的方法。从技术改进上，可以优化电子申报界面和申报系统，使之更简便易懂、人性化。

4.结束语

任何一种新生政策都不可能一蹴而就的达到成熟，这不仅限于认识的不全面、考虑的不周全，更限于一个国家的经济发展水平。即使一个完美的政策不适应本国经济实际也是一个失败的理想主义者。在发展尚不发达的中国，环境保护税在实施初期以一个较为“温和”的形式反而更能适应，但同时也要借鉴国外比较成熟的做法，及时地随着经济的发展改进。

参考文献

[1]渠康.我国环境保护税初探[J].中国管理信息化，2020，23（08）：166-167.

[2]穆斌.完善我国环境税法律制度的思考[J].中国物价，2020（03）：11-13.

[3]陆筱萌，郑可心.我国环境保护税的完善研究[J].广西质量监督导报，2019（11）：255-256.

[4]魏佳乐.我国环境保护税征收管理存在问题及应对策略[J].河北企业，2019（10）：22-23.

[5]陈璐.浅析我国环境保护税征收管理问题[J].纳税，2018，12（25）：26.

[6]温湖炜，钟启明.环境保护税改革能否撬动企业绿色技术创新——来自中国排污费征收标准变迁的启示[J].贵州财经大学学报，2020（03）：91-100.

[7]张羽翔.基于环境保护税的我国绿色税制改革研究[J].商业经济，2020（04）：148-149.

基金项目：本项目由南京财经大学2019年度大学生创新创业训练计划项目资助项目编号：201910110000007XJ，项目指导老师：周宁。

作者简介：王雨婷（1999-），女，汉族，安徽芜湖人，南京财经大学17级本科在读，专业经济学，研究方向为生态经济。