宁凤 四川省眉山市岷东新区管理委员会监察审计局

待摊投资支出是指项目建设单位按照批准的建设内容发生的，应当分摊计入相关资产价值的各项费用和税金支出，主要包括：前期费用；为取得或租用土地使用权而发生的费用；税费；管理性质的费用；项目建设期间发生的债务利息支出或融资费用；检验检测类费用；损失；系统集成等信息工程的费用支出；其他待摊投资性质支出等9大类。待摊投资支出是构成基本建设项目建设成本的重要部分，其准确性直接影响项目建设成本的准确性。然而，建设单位往往重工程造价管理轻待摊投资支出管理，重工程结算轻工程竣工财务决算，以致于建设单位对待摊投资支出管理不到位，竣工财务决算送审待摊投资支出金额不准确。审计中发现，待摊投资支出存在归集不正确、分摊不合理、核算金额不准确、明细科目列示不正确等问题。

一、待摊投资支出审计发现的问题

（一）归集不正确

1.归集与项目无关的费用。将未在批复概算范围的费用、建设单位自身运管费用、其他无关项目的成本费用等归集到项目中。如将建设单位与施工单位合同纠纷发生的律师费用、因管理不善而导致电缆被偷盗修复费用、建设过程中发生其他不相关的路面整治费用归集到待摊投资支出。

2.归集符合规定验收条件之日起3个月后发生的支出。如将竣工验收3个月后的道路清扫费、道路路灯费用、借款费用等归集到待摊投资支出。

3.费用归集不完整。未按权责发生制将已签合同尚未支付的合同款项计入待摊投资支出，造成部分费用漏项。

（二）分摊不合理

1.分摊标准不合理。法规文件未明确具体的分摊依据和标准，常用的分摊标准包括土地面积、建筑面积、长度、概算数、财评价、实际成本等标准。采用不同的标准，分摊结果差异较大。建设单位经常未考虑各类费用与分摊标准的匹配度及相关性，简单选用同一标准对所有费用进行分摊。如需分摊到不同建设项目的费用，由于各建设项目完工时间不一致，普遍在费用发生时分摊到各项目，而非完工时再进行分摊，分摊标准常常采用其他标准而非实际成本。此外，会议费等费用简单按建设项目个数进行分摊。

2.分摊标准不统一。需由不同建设项目分摊的费用，在分期支付的情况下，每期分摊标准不同，最后一期支付时未对前面分摊金额进行统一调整。

3.未进行分摊。需在同一项目不同标段或不同工期进行分摊的未分摊，直接计入某一标段或者某一工期。需由不同建设项目分摊的未分摊到各项目，直接计入某一项目。

（三）核算金额不准确

1.征迁支出金额确定难度较大，准确性保证程度低。一方面，征迁工作涉及到征地、拆迁、安置、补偿等多个环节，牵涉建设单位（园区平台公司）、园区管委会（含征迁、财政部门）、乡镇政府、村社等多家单位，要收集齐全征迁支出成本核定资料比较困难，征迁支出成本完整性难以保证。另一方面，各征迁资金支付主体财务管理水平不高，账务核算不严谨。建设单位仅仅依据乡镇的资金请示及批复即向乡镇政府支付征迁资金。乡镇政府对征迁支出的核算科目设置不明细，未按项目进行辅助核算。征迁资金支付主体之间未形成定期对账机制，征迁成本的应收应付情况各方均不清楚。

2.建设资金存款利息收入难准确核算。为满足各项目资金需求，建设单位往往未单独设置银行专户对项目资金进行管理，通常集中所有资金在几个银行账户，统筹使用到各个项目上。在这种情况下，各银行账户产生的建设资金存款利息收入需要在多个项目之间分摊，分摊依据和标准的确定较困难，要确定建设资金存款利息收入更困难。

（四）明细科目列示不正确

由于对各明细科目理解不清，会计基础工作不规范，将费用错误列示。如将征迁土地上低压电路拆除工程费列入其他待摊投资，而未列入土地征用及迁移补偿费；将部分乡镇征迁工作经费误列入建设单位管理费，而未列入土地征用及迁移补偿费。

二、做好待摊投资支出管理的建议

（一）转变工作观念

建设单位应转变重工程结算轻竣工财务决算的观念，高度重视、认真安排竣工财务决算工作，组织工程、财务相关人员全面清理工程项目合同资料，认真梳理待摊投资支出涉及的各项费用，核对和调整待摊投资支出分摊金额，确保送审的待摊投资支出数据的准确性。

（二）增强法律意识

建设单位应加强法律法规学习，深入理解《基本建设财务规则》、《基本建设项目建设成本管理规定》、《基本建设项目竣工财务决算管理暂行办法》等文件精神，严格按照文件规定进行基本建设项目建设成本管理，正确核算待摊投资支出。

（三）强化支出管理

建设单位应加强待摊投资支出管理。一是厘清待摊投资支出的费用构成项目。财务人员应熟悉待摊投资支出的费用类型，与工程人员沟通各类费用性质、用途等具体情况，加深对各类费用的认识和理解。二是科学设置明细科目。在文件规定的待摊投资支出大类基础上，根据费用性质用途等实际情况科学设置各级明细。三是正确归集和核算。认真分析、合理划分费用类型，正确计入明细科目。做到不合规、不相关的费用不计入，应该计入的费用不漏项。大型项目尽可能设置单独的辅助核算账套，对项目支出进行集中明细地反映。四是合理分摊待摊投资。研究各项费用与分摊标准的相关性，合理确定分摊标准。一经确定应保持一惯性，不随意变更。竣工财务决算前可根据实际情况，对已分摊金额做调整。五是做好台账记录和统计工作。设置项目支出台账，全面统计发生的各项合同费用，全面掌握待摊费用情况。六是重视竣工财务决算。全面清理调整各项费用，确保竣工财务决算后待摊投资支出的准确性。