闫萍

摘 要：进行财务报表审计与内部控制审计的整合是我国相关单位借鉴发达国家成功经验所提出的理论，进行整合是适应我国经济发展实际情况的重要举措。本文主要通过分析财务报表审计与内部控制审计的必要性与注意事项来提出相应的整合措施，为整合审计提供参考，促进整合审计顺利实施与不断发展。

关键词：财务报表审计;内部控制审计;整合

在促进企业发展的战略中我国明确提出要整合财务报表审计与内部控制审计，并强调两者整合的重要意义与可行性。推动了企业实行整合审计。但企业在进行两者整合的过程中仍存在一些缺点以及不完善的地方必须及时进行优化改进，以保证整合审计能顺利推进，提高企业的审计效率及质量。

1、整合审计概述

进行财务报表审计与内部控制审计的整合，前提与关键在于深入理解整合审计的概念，从而根据现阶段我国整合审计中出现的问题提出具体的解决办法，提高审计整合的效率与质量。

1.1整合审计的相关概念

了解整合审计的概念可以从财务报表审计与内部控制审计两者出发进行分析。首先要了解财务报表审计的相关概念，财务报表审计指的是注册会计师对财务报表是否存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。而内部控制审计则与之不同，内部控制审计是通过对企业的内部控制制度的审查、分析测试、评价，确定其可信程度，从而对内部控制是否有效做出鉴定的一种现代审计方法。而整合审计需要做到的就是将财务报表审计与内部控制审计进行结合。在具体的整合过程中可以由同一家会计师事务所来承担审计任务，或者将审计任务分配到两个不同的项目组来执行，但要注意尽管分配到两个不同的项目组也不能忽视执行过程中的联系。

1.2整合审计过程中出现的问题

相关部门提出将财务报表审计与内部控制审计这一观念虽然较晚，但已经取得了较大的成果，有效提高了审计的效率与质量。但在审计整合的实践过程中仍存在一些问题阻碍着审计整合的顺利推进。下面将具体分析整合审计过程中存在的问题：

首先是審计过程容易出现舞弊的行为。例如21世纪初，安然事件等财务舞弊丑闻的相继爆出，使得美国证券市场遭到重创。由于整合审计的复杂性，在进行整合审计的过程中易于出现重大的错报风险，主要原因在于进行审计的主体——注册会计师不能按照风险导向的指引进行审计，不具备解决重大突发问题的能力。同时还表明证券市场在进行整合审计的过程中没有掌握辨析舞弊风险的能力。

其次是整合审计的弊端，容易影响审计过程的独立性。因为整合审计要求承担审计任务的主体必须是同一家会计师事务所，或者两个不同的、相互联系的项目组。这种审计模式会影响审计过程的独立性。在注册会计师进行审计的过程中，独立性一直被称为是灵魂所在，足见独立性的重要性。而财务报表审计与内部控制审计相结合要求注册会计师对两者承担相应责任，这使得审计人员和被审计单位的利益关系更加紧密，从而可能会影响审计的独立性。

最后是整合审计的业务流程不够规范。由于我国提出整合财务报表审计与内部控制审计较晚，这导致了虽然现阶段整合审计的理念为越来越多的人所接纳和实施，但尚未制定完善的整合审计制度来保证审计整合工作的顺利推进。因为我国审计整合发展起步较晚，在国内可借鉴的成功经验较少，对于具体操作环节没有明确的制度规定，难免会阻碍审计整合的有效推进。

1.3整合审计的可行性与必要性

以上主要就整合审计的基本概念进行了阐述，同时提出了现阶段我国在进行整合审计的过程中存在的问题。据分析可得，虽然现阶段在我国审计整合已经取得了较快的发展，但是由于制度的不规范和不完善，仍然无法保证财务报表审计与内部控制审计的有效推进。但同时也要充分认识到整合审计的可行性与必要性，通过规范整合审计的制度来提高其可行性。

整合审计的可行性如下：首先整合审计具有相应的前提条件，因为从业务类型的角度分析，财务报表审计和内部控制审计都属于民间审计范畴，两者都是针对相关信息所提出的高水平保证的鉴证业务。其次是两者在审计方面存在共性，这给整合审计提供了可行性。两者的共性主要体现在内部控制审计的水平往往会影响财务报表审计的进度，如果企业内部的控制审计做好，能避免在财务报表审计过程中出现重复，提高财务报表审计的效率和质量。此外，由于财务报表审计和内部控制审计的工作存在不少重复的地方，将两者进行整合能将这些重复工作进行整合，从而提高审计的效率，也能有效减少审计人员的工作负担。

整合审计的必要性如下：首先，在进行财务报表的审核过程中要注意明确被审计单位内部控制设计和运行，但这些数据可以在内部控制审计过程中得到，且其精准性较高，因此对于两者进行整合可以有效提高审计的效率，大大降低审计过程中出现错误的可能性。此外进行财务报表审计与内部控制审计是降低审计工作成本的重要举措，以往的财务报表审计与内部控制审计工作主要由不同的会计师事务所负责，虽然可以有效保证审计的独立性，但会大大增加成本负担。而将两者进行整合可以实现由同一家会计师事务所承担财务报表审计和内部控制审计的责任，有利于减少审计工作的人力财力投入，从而实现资源的最优配置，有效提高企业的经济效益。

2、整合审计过程中的注意事项

上述主要分析了财务报表审计与内部控制审计相结合的可行性与必要性。据分析可知虽然整合审计这样工作虽然在我国起步较晚，但仍然取得了较大的发展成效，其有较为广阔的发展前景。因此要在充分认识到整合审计的重要意义的基础上提高审计整合的效率与水平。首先要注重分析整合审计过程中的注意事项。

2.1审计目标

首先要注重审计的目标。注册会计师在进行审计的过程中以杜绝财务报表存在重大错报为主要目标。注册会计师在进行审计的过程中必须要明确审计的目标，分清财务报表审计与内部控制审计的区别，不能将两者混为一谈：财务报表审计的复杂性要求审计师在进行具体审计过程时必须要同时对内部控制审计进行分析，从中得出精准数据，但部分注册会计师不能充分认识到财务报表审计过程中对于内部控制的需求，而对客户全部的内部控制进行了分析，这是没有必要的。实际上注册会计师要对内部控制审计做出整理和分析，从中选取与财务报表审计相关的内部控制来提高财务报表审计的效率与质量。

2.2注册会计师执业能力

由于注册会计师是财务报表审计与内部控制审计之后的主要工作者，因此要注重提高注册会计师的执业能力。审计工作的整合意味着注册会计师工作量的增加，这对于注册会计师来说是一项不小的挑战。对于注册会计师自身要尽快适应工作环境与工作任务的变化，通过提高自身的工作能力来提高审计工作的效率。此外会计师事务所也要注重提高注册会计师的执业能力，通过对注册会计师开展定期的职业发展培训来提高审计师的执业能力，同时可以通过聘请有经验的审计工作者来对员工进行辅导和指引，帮助审计人员提高业务水平和能力。

3、完善财务报表审计与内部控制审计整合的建议

3.1注意整合审计中审计证据的可靠性

审计师在进行审计过程中要注重审计证据的可靠性。这要求注册会计师在审计过程中保持高度的职业怀疑态度，此外许多舞弊问题出现的问题要求注册会计师要格外警惕舞弊导致的重大错报风险，降低因舞弊问题发生给企业带来的重大经济损失。注册会计师在进行审计证据的评价过程中要注重強化自身的责任意识，对于审计证据中存在的错报的可能性要进行科学分析，排查是否存在舞弊的可能性，以此来进行风险的有效控制。同时要做好因舞弊引起的错报的风险控制工作。

3.2提高整合审计的独立性

财务报表审计与内部控制审计的整合会影响到审计的独立性，但在具体的审计过程中仍然要注重思考如何提高整合审计的独立性。由于我国并未对同一事务所能否兼任财务报表审计和内控审计做出明确规定，在具体的审计过程中仍然可以通过将两项审计工作分配到两个不同的事务所来保证整合审计的独立性，两家事务所共同工作可以有效提高审计数据的精准程度。如果采用同一事务所兼任财务报表审计与内部控制审计的方式，则可以通过加强注册会计师间的沟通和交流来提高审计结果的准确性。

此外针对部分规模较小的企业或者个人，由于分开审计的资金投入较大而难以支付，很容易丧失整合审计的独立性，这需要企业在进行整合审计的过程中可以通过设置监管制度来对审计工作进行监督和管理，同样可以保证审计整合的准确性。此外相关部门可以通过在全行业内设立监管机构来保护注册会计师和行业的利益。针对费用会影响独立性的问题，在进行审计的过程中可以转变付费方式，例如采用第三方付费的方式，选用国资委等专业机构负责付费问题来保证审计的独立性。

4、总结

据上述分析可知，将财务报表审计与内部控制审计进行整合有其可行性，此外对于企业审计工作的顺利推进有重要的影响。因此企业要牢牢把握审计整合过程中的注意事项，通过提高审计整合的质量与效率来实现整合工作的顺利推进。审计制度的建立与完善要在借鉴其他国家先进发展经验的基础上结合我国发展的实际情况，以提高其可行性。

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