陈彤

摘 要：集团公司与上市公司之间关联方交易问题一直是学术界争论的焦点，在关联方交易应如何准确合理地确认、计量、披露上一直存在争议和探讨。本文先介绍关联方交易和盈余管理的基本理论，然后通过案例分析，提出应根据实质重于形式的原则来确定关联方交易如何进行会计处理的结论。

关键词：关联方交易  盈余管理  实质重于形式

中图分类号：F275.3 文献标识码：A  文章编号：2096-0298（2020）02（b）--03

1999年，美国学者Healy和Walen提出，企业管理层以引导企业利益相关者的决策或影响会计报告内容为目的，在制定企业未来规划时运用自身职业经验和判断来编制财务报告的行为，即为盈余管理。该观点则广泛为国外学者所接受。而目前，利用关联方交易进行盈余管理在我国上市公司中最为常见。

由于我国大部分国企施行股份制的主要目的是进行上市融资，这种改革的不彻底，导致了上市公司股权结构不合理，国有股一家独大;公司治理结构不完善，经营活动为控股股东所控制，公司独立性的削弱等问题。因此，国企成为控股股东和上市公司之间产生大量关联方交易的主要区域。因此，本文希望通过一个案例的分析找到上市国企对类似关联方交易的利用方式，并对现行关联方交易准则是否能真正限制上市公司和集团公司之间利益操纵进行分析，最后站在企业财报外部使用者的角度提出建议。

1 案例介绍与分析

本文案例为四川泸天化股份有限公司（以下简称泸天化），1999年6月3日在深圳证券交易所A股发行上市（代码000912）。……