摘要：审计作为一项外部监督手段，历来被社会公众寄以查错防弊的期望。然而，审计人员却时常未能尽到查错防弊的职责，引发公众不满。本文通过分析ZXC光华对新G股份的审计失败案有利于反思我国会计师事务所在审计质量控制方面的弊病，以期为改进审计质量、满足公众期望提供参考。

关键词：ZXC光华;新G股份;审计失败;原因

一、案例背景

（一）新G股份与ZXC光华

山东新G食品股份有限公司（以下简称新G股份）于2005年6月24日在山东省济宁市工商行政管理局登记成立，主营业务是肉牛的培育和养殖，营业收入主要来自牛肉的销售。公司于2015年11月26日在新三板挂牌，2019年5月17日被终止挂牌。2019年7月19日，证监会发布了对5宗信息披露违法案件作出处罚决定的消息，其中对新G股份给予警告，并处以60万元罚款，对责任人员陈某某等13人给予警告，并分别处以3万元至30万元不等的罚款，同时对公司实际控制人陈某某采取终身证券市场禁入措施。

ZXC光华会计师事务所（特殊普通合伙）（以下简称ZXC光华）始建于1983年，是具有证券期货相关业务资格的专业会计服务机构。ZXC光华总部设在北京，现已在河北、北京、上海、重庆等省市设有36家分支机构。ZXC光华承接了新G股份2015年的年报审计业务，后因涉嫌为其出具含有虚假内容审计报告被证监会立案调查。核查后，证监会对该事务所责令改正，没收审计业务收入25万元，并处以25万元罚款;同时，对注册会计师孙国伟和许洪磊给予警告，并分别处以5万元罚款。

（二）审计失败案例简介

2015年8月至11月，新G股份向全国中小企业股份转让系统提交申请股票公开转让申报文件并公开披露。经过证监会核查，这些文件中通过虚构与收入相关的经济利益流入的方式，虚增主营业务收入72，507.43万元，占公开披露金额的53.03%。调查发现，为兑现挂牌前的业绩对赌承诺，新G股份实际控制人陈某某负责决策并安排收入造假，不仅设置了内账、税务账和上市账，还发布了名为《泗水上市工作流程交接报告》的造假工作指南，在公司根据对赌协议上的业绩确定需要虚增的业绩后，财务部门需根据虚增目标进行造假，公司按月度对财务人员造假完成情况进行考核。ZXC光华在对新G股份2015年度财务报表审计时未勤勉尽责，出具了存在虚假记载的审计报告，应受处罰。

二、审计失败的原因分析

（一）被审计单位内部控制失灵

陈某某是公司实际控制人且长期履行董事长职权，直接主导新G股份2013年至2015年1至4月财务数据造假。新G股份财务经理张某某则在2013年至2015年1至4月财务数据造假的主要领导者及参与者。新G股份财务总监赵某某，在新G股份挂牌申报期间，明知公司内控比较混乱且存在关联交易，在不了解公司财务情况且了解公司财务的渠道非常有限的情况下，在相关转让说明书上签字，未能尽到勤勉尽责义务。公司控股股东及董事长、业绩对赌的当事人陈星，知悉相关转让说明书披露的业绩对赌协议与事实不符，对相关信息披露违法负有责任。当被审计单位管理层集体舞弊、逾越内部控制制度时，财务报表的重大错报风险会急剧上升，审计人员通过降低检查风险从而把审计风险降低至可接受的低水平的努力很可能无效，引发审计失败。

（二）未保持应有的关注

ZXC光华在核查2015年对莒南鸿润其他应收款时，未对相关协议和由新G股份财务总监通过邮件所发送莒南鸿润支付养牛户的划款凭证扫描件保持应有关注，未将扫描件与原件核对，导致未发现新G股份与莒南鸿润签订的委托养牛协议系虚假合同、莒南鸿润提供的养牛协议系其与新G股份员工签订的虚假合同、划款凭证系新G股份粘贴复制伪造。这表明缺乏应有的关注会使得财务报表有重大错报而未被审计师发现的可能性上升。

（三）未按准则要求执行审计程序

ZXC光华对银行存款实施的审计程序存在缺陷，未对银行存款实施充分函证程序，未对银行存款账户存在的不符事项执行恰当的审计程序。ZXC光华向上海市浦东发展银行济宁分行发函询证，在回函中显示2015年4月5日新G股份银行账户已注销，ZXC光华未对该不符事项实施进一步的审计程序，违反了《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》第二十一条规定，这也是造成审计人员未能发现财务报表重大错报的原因之一。

此外，ZXC光华未对预付账款采用函证程序时未保持对函证的控制控制。ZXC光华收到的回函中，有5个由新G股份直接找被询证单位盖章扫描发回的复印件，合计金额占2015年期末预付账款余额的26.86%。在被审计单位管理层集体舞弊的背景下这些回函并不可靠，审计人员却未对回函的可靠性加以验证，也容易引发审计失败。此外，ZXC光华在存货监盘等审计程序上也存在缺陷，这都会使得检查风险上升。

（四）未勤勉尽责

在未按准则要求执行审计程序、未恰当关注管理层舞弊可能导致的重大错报风险等情形下，ZXC光华仍然出具了标准无保留意见的审计报告，构成了《证券法》第二百二十三条所述“证券服务机构未勤勉尽责，所制作、出具的文件有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏”所述情形，这也是导致审计质量下滑、注册会计师未能实现公众对查错防弊的期望的原因之一。

（五）未执行前后任注册会计师的沟通程序

2016年6月，新G股份与北京兴华会计师事务所（特殊普通合伙）解除合作关系，改聘ZXC光华为2015年报的审计机构。根据中国注册会计师审计准则第1153号——前任注册会计师与后任注册会计师的沟通》的要求，ZXC光华应该与前任注册会计师沟通，但其审计底稿中没有记录相应沟通情况，无法提供实施前后任注册会计师沟通程序的有效证据，这表明审计师未履行将审计风险将至可接受的低水平的必要审计程序，容易引起审计失败。

参考文献：

[1]冯欣.山东新G食品股份有限公司财务造假动因分析及治理对策[J].企业科技与发展，2019（12）：152-154+157.

[2]周萍，项军.上市公司审计失败现状、成因及规避措施——基于2008—2018年证监会处罚决定的统计分析[J].会计之友，2020（02）：141-145.

作者简介：

彭茜（1992—），女，汉族，江西新余市人，中级财务会计师，会计硕士，单位：中山大学南方学院，研究方向：财务管理。