闫瑞静

本量利分析是现代企业管理的重要分析工具,如何运用本量利分析进行企业决策,是企业管理者普遍关心的问题。本量利分析法是根据有关产品的产销数量、销售价格、变动成本和固定成本等因素同利润之间的相互关系,通过分析计量而确定企业目标利润的一种方法。在进行成本决策时,应特别注意成本、业务量、利润三者之间的依存关系,即应进行本量利分析。目前,无论在西方还是在我国,本量利分析的应用都十分广泛。它可以促使企业努力降低风险,在一定程度上,决定着企业的经营发展情况。

一、本量利的关系

（一）成本-业务量-利润

本量利分析是成本-业务量-利润关系分析的简称,是指在变动成本计算模式的基础上,以数学化的会计模型与图示来揭示固定成本、变动成本、销售量、单价、销售额、利润等变量之间的内在规律性联系,为会计预测、决策和规划提供必要的财务信息的一种定量分析方法。运用本量利分析,首先需要识别本量利的基本关系,即成本、业务量、利润的关系。这里我重点说一下成本和业务量,在实际工作中,会计师一般把成本分为产品成本和期间成本,按成本用途再将产品成本进一步分为若干成本项目。而对于财务经理和其他管理人员来说,更重要的是按成本与业务量的依存关系分类,也就是把成本分为随业务量增加的变动成本和不随业务量增加的固定成本,以便他们在决定一项业务时预计它的成本和盈利。如果把成本分为固定成本和变动成本两大类,业务量增加时固定成本总额不变,只有变动成本总额随业务量增加而增加,那么,总成本的增加额就是由变动成本总额增加引起的,因此,变动成本是产品生产的增量成本。这就有必要提到变动成本法,在此方法下,产品成本只包括直接材料、直接人工和变动制造费用,即变动成本,变动生产成本随生产量的变化呈正比例变化。而固定制造费用和非生产成本全部作为制造边际贡献(销售额与变动生产成本的差额)的扣除项目。变动成本法能够揭示利润和业务量之间的正常关系,它消除了在完全成本法下,销售不变但可通过增加生产、调节库存来调节利润的问题,便于分清各部门经济责任,有利于进行成本控制和业绩评价,可以简化成本计算,便于加强日常管理。

（二）本量利分析基本模型

本量利分析是以变动成本法和成本性态分析为基础的,其基本公式是变动成本法下计算利润的公式,该公式反映了价格、成本、业务量和利润各因素之间的相互关系。

即：税前利润=销售收入-总成本=销售价格×销售量-(变动成本+固定成本)=销售单价×销售量-单位变动成本×销售量-固定成本

在现实经济生活中,成本、销售数量、价格和利润之间的关系非常复杂。例如,成本与业务量之间可能呈线性关系也可能呈非线性关系;销售收入与销售量之间也不一定是线性关系,因为售价可能发生变动。为了建立本量利分析理论,必须对上述复杂的关系做一些基本假设(即：相关范围假设、模型线性假设、产销平衡假设、品种结构不变假设等假设条件),由此来严格限定本量利分析的范围,对于不符合这些基本假设的情况,可以进行本量利扩展分析。

二、保本分析

保本分析是基于本量利关系原理进行的损益平衡分析或盈亏临界分析。研究如何确定保本点,以及有关因素变动的影响,为决策提供超过哪个业务量有盈利,或者低于哪个业务量企业会亏损等信息。这里就需要先介绍几个名词：

边际贡献：是指销售收入减去变动成本后的差额,是产品扣除自身变动成本后给企业所作的贡献。它首先用于补偿企业的的固定成本,如果还有剩余才形成利润,如果不足以补偿固定成本则产生亏损。

由于变动成本既包括生产制造过程的变动成本即产品的生产变动成本(产品变动成本),还包括销售、管理费用中的变动成本即期间变动成本,所以边际贡献又可以分为制造边际贡献和产品边际贡献。

制造边际贡献=销售收入-产品变动成本

产品边际贡献=制造边际贡献-(变动销售费用+变动管理费用)

单位边际贡献=单价-单位变动成本

边际贡献率=边际贡献/销售收入

保本点：也称盈亏临界点,是指企业收入和成本相等的经营状态,即边际贡献等于固定成本时企业所处的既不盈利又不亏损的状态,一般用保本量或保本额来表示。

（一）保本量分析

如果企业只生产销售一种产品,那么它的保本量就等于固定成本除以它的单位边际贡献,也就是该企业的生产多少件产品带来的边际贡献正好能弥补支出的固定成本。

（二）保本额分析

保本量分析很好理解,但现代经济中,产销一种产品的企业很少,大多数企业同时会产销多种产品,而将不同品种产品销售量进行简单加总,对企业来说是没有意义的,这就需要对多种产品的销售额进行盈亏分析,也就是保本额分析。

保本额=固定成本/边际贡献率

加权平均保本销售额=固定成本总额/加权平均边际贡献率

加权平均边际贡献率=∑(各产品边际贡献率×各产品占销售比重)

某种产品的保本销售额=加权平均保本销售额×某种产品的销售比重

某产品的保本销售量=该产品的保本销售额/该产品的销售单价

例1：某企业计划生产甲、乙、丙三种产品,共需投入固定成本总额60 000元,三种产品的销售量、销售单价、单位变动成本资料如下表：

三种产品的平均边际贡献率=∑(各产品边际贡献率×各产品占总销售的比重)=52.38%×39.16%+56.25%×22.38%+46.67%×38.46%=51.05%

产品销售与成本情况相关资料

三种产品的加权平均保本销售额=固定成本总额/加权平均边际贡献率=60 000/51.05%≈117 532(元)

如果投放的固定成本总额减少到40 000元,那么：

三种产品的加权平均保本销售额=固定成本总额/加权平均边际贡献率=40 000/51.05%≈78 355(元)

通过计算可知三种产品的预计销售额为85 800元,而三种产品的加权平均保本销售额为117 532元,销售额比保本销售额低,此时,企业是亏损的。企业要想盈利,可以调整三种产品的产销结构以及看是否能够减少固定成本的投入额,来使企业扭亏为盈。

三、利润敏感分析

在前面保本分析中,我们隐含着一个假定,就是除待求变量外其他参数都是确定不变的。实际上,由于商品的市场变化和企业生产技术条件的变化,总会引起模型中的参数发生变化,这样就对原已计算的指标产生了影响。所以经营者有必要事先预知有关参数的变化对目标结果的影响程度,以便在变化发生时能及时采取对策,调整企业计划,使生产经营活动始终控制在最有利的状态。本量利关系的利润敏感分析,就主要研究分析有关参数发生多大变化会使盈利转为亏损,各参数变化对利润变化的影响程度,以及各因素变动时如何调整应对,以保证实现原定目标利润。

用来反映敏感程度的指标是敏感系数,敏感系数=目标值变动百分比/参量值变动百分比。单价、成本、销售量等变化都会引起利润变化,但它们的影响程度大都不同,有的发生微小变化,就会使利润发生很大的变动,一般情况如果利润对这个参数的敏感系数绝对值大于1,就被定为敏感因素。如果利润对这个参数的敏感系数绝对值小于1,我们则称这个参数为不敏感因素。企业应该重点关注敏感因素,利用敏感因素影响,更好的降低经营风险,实现企业的经营目标。

总之,本利量分析是利用成本、业务量、利润三者之间的规律,为企业预测、决策、规划提供财务信息,以满足经营管理的需要。通过本量利分析,能够帮助企业判断生产经营活动的安全状况,掌握各因素变动对利润的影响程度,为企业达成利润目标提供思路和方法,使生产经营活动经常被控制在最有利的状态下。