王琴 程丽丽 汪锦丽

随着“营改增”的全面推行，增值税已成为第一大税种，其会计核算对国家、纳税人及其他利益相关者至关重要。近年来，“营改增”的顺利实施也说明增值税和营业税在本质上无区别，都是企业承担的一项费用。另外，“增值”二字体现了增值税因“增值”而产生，有增值就要承担增值税，而“增值”必然和“盈利”相关，因此，增值税是一项和利润存在着必然联系的费用。并且，财税改革会进一步加剧“财税分离”，增值税会计从税收中独立是大势所趋。然而，财政部于2016年12月3日发布的《增值税会计处理规定》，仍采用“财税合一”模式，要求增值税会计遵从“税法导向”，以税法规定的纳税义务和抵扣权利作为会计确认与计量的依据，主要是为了满足征税的需要，无法满足信息使用者的决策需要。因此，将增值税作为价内税，进行费用化核算，将增值税费用纳入利润表，体现其与利润的关系，可以充分披露信息，提高会计信息质量。但是，增值税费用化的核心问题是税会差异的处理。本文在借鉴所得税税会差异处理的基础上，提出费用化模式下“财税适度分离”的增值税税会差异处理思路与方法。

一、增值税费用化模式下税会差异处理的原则

（一）增值税费用化模式构建

在已有研究的基础上，本文提出增值税费用化双轨核算模式。“双轨”核算如图1所示：一方面将增值税作为价内税，购进支付的增值税计入所购资产成本，并且随着成本的流转而流转，经历了“供产销”环节后，最终转入营业成本，当然销售收取的增值税也包含在营业收入中，那么营业收入和营业成本相配比后的毛利润也必然包含增值税；……