鲁啸军 郭志杰

一、引言

近几年，大智移云技术在各个领域应用的如火如荼，在大型的公司中大智移云技术成为了财务工作的主流运用技术，通过将大智移云技术嵌入到现代会计信息系统中，使得现代会计能够全方位多角度的获得信息，促使信息在传递和共享方面更加方便快捷，财务工作者也能够更加精确的分析信息、筛选信息，避免了信息孤岛的产生，助推决策者做出正确的决策。

内部控制是保证企业的生产经营活动能够顺利开展的前提，也是企业的战略目标能以完美实现的保证。预算管理能够促进预算控制活动的有效开展，在传统的预算管理中，抛开个人行为因素，技术的落后导致信息不对称，从而制约着有效的预算管理的实现，而在科技迅猛的发展的今天，随着大智移云技术的运用，大智移云技术使得预算管理在信息获取方面发生了质的变化，它已经以强有力的力量打破了这种阻碍。大智移云技术对预算管理的影响主要体现在预算编制、预算执行和预算考核三个方面，在全新新的预算环境下，预算管理势必会对企业的内部控制带来全新而又积极的影响。

二、文献回顾

现有对预算管理和内部控制的研究，主要集中于对两者的单独研究上，将两者结合起来进行研究的较少。其中对于预算管理和内部控制的研究大致可以分为两类，一是对行政事业单位的研究，再者就是对现代企业的研究。

关于对行政事业单位的研究，乔春华、宋荣海在2015年阐述了高校在预算编制、预算执行方面的风险，提出了只有在预算编制、预算执行、预算评价与反馈方面下功夫，才能实现企业内部控制的目标。吴涛2015年在针对医院的研究中，提出了要想实现内部控制，就必须建立一套关于内部控制的长效机制，同时也要综合平衡，制定量化的内控工作标准。李敏在2017年基于内部控制视角，论述了高校如何开展预算管理。

关于对企业的研究，黄之俊在2003年基于内部控制视角，提出了实现预算管理的有效途径。车培荣、徐慧娟、侯锐在2005年对内部控制进行了正反两反面的分析，在此基础上提出了企业实现预算控制的几项措施。刘浩、许楠、时淑慧在2015年根据交易成本理论和不完全合约理论，提出了内部控制是一把双刃剑，提出了用预算管理进行内部控制建设时，需要对内部控制的收益和成本进行综合考量。石焱在2018年基于审计质量和内部控制进行了研究，提出了审计质量和内部控制两者都会对预算松弛产生正向的调节作用。

综上所述，我们发现现有研究尚未涉及到技术的改进对预算管理和内部控制的影响，基于大智移云技术分析全面预算管理对企业内部控制的影响将是一种创新型成果，不仅会丰富学术界对预算管理和内部控制的研究，而且也将引起实务界将大智移云技术应用到预算管理中强化内部控制的重视。

三、预算管理和内部控制的关系

（一）预算管理是提高内部控制水平的重要手段

预算管理从预算的编制、执行和考核三方面，都体现了和运用了内部控制的原理，并且也会对内部控制效果的加强发挥积极效果。其中预算编制体现了事前控制的特征，预算执行和调节体现了事中控制的特征，预算分析和考核体现了事后控制的特征。预算管理在具体实施的过程中，运用可以量化的工具，将企业的经营环境、资源与战略目标维持在一种相对平衡的状态，同时也是对企业可能面临的风险的识别、预测、评估与控制。具体而言，通过全面预算管理，帮助企业管理人员预测和发现企业内部控制控制中的风险节点，从而提出改进措施。

（二）内部控制可以有效约束预算风险

内部控制五要素分别是控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通和内部监督。企业通过运用五要素，为企业进行预算管理提供良好的预算环境，减少企业进行预算管理的困难与压力。此外，任何企业都会存在或大或小的风险，预算管理也会存在风险。通过运用这五要素，加强企业的事前、事中和事后控制，从而约束企业预算管理中的风险，保证预算管理的作用得到最大程度的发挥。

综上，内部控制和预算管理是一种相互促进的关系。内部控制和预算管理的关系可以用如下简图表示：

三、传统预算管理的缺陷

（一）预算编制不合理，事前控制功能弱化

在传统的预算管理中，在信息来源方面，企业主要运用的是内部信息，不能够充分获得和利用用企业外部信息。信息的闭塞性可能导致企业预算编制结果与整个外部市场行情出现差距甚至完全脱轨，不利于企业目标的实现；在信息类型方面，企业仍旧运用的是结构化的信息，无法对半结构化和非结构化的信息进行处理，造成预算编制无法考虑所有相关信息，导致信息的价值下降，最终结果就是预算编制的合理性下降；在编制方法方面，主要采用的是自上而下的预算传达和自下而上的预算审批方式，增加了企业的时间成本，更严重的是导致信息的准确性和失效性下降。除此之外，在预算编制时不能科学合理的分拆企业的年度预算目标，对于集团公司而言，其下属的子公司发展程度不同，理论上应该在预算目标进行分解时，针对子公司的发展状况进行差异性分解，然而现阶段大多数企业仍旧对预算目标采取同样的标准统一进行分解，导致预算管控不能发挥其效用。由于信息的真实性、准确性和预算分解的合理性是企业实现内控的前提，传统的预算管理由于种种原因造成了预算编制的不合理，进而容易导致预算的事前控制功能弱化。

（二）预算执行流于形式，事中控制功能不强

由于集团企业各分公司和子公司信息不能及时沟通和共享，可能会存在多头审批、重复审批和特批烂批的情况，使审批冗长繁杂的同时，也使得预算管理对内部控制的作用虚化。另外，在预算控制方面，对风险的大小不能恰当的掌控，不能对风险节点进行有效监控并对其采取相应的措施，极其容易出现风险疏漏或者风险监控成本高的问题。最后，没有建立科学的预算反馈机制，管理人员无法了解预算的执行情况，不能对不合理的预算及时的调整，致使预算执行结果严重偏离预算预期目标。综上，预算执行环节松弛，又缺乏有效的预算监督机制，为有些单位进行预算调整提供可乘之机，造成预算执行环境的事中控制功能不强。

（三）预算考核内容和考核方法不合理，事后控制功能虚化

1.没有将非财务指标纳入评价范围，目前的预算考核仍旧是侧重于对财务指标的分析，单纯的财务指标不能够全面完善的评价企业的经济效益，还应当将非财务指标纳入考核范围，主要的非财务指标包括新市场的开拓，产品研发程度、资源利用程度等，只有将这些关键的非财务指标纳入预算考核范围，企业的战略目标才能完美实现。2.预算考评方法比较单一。目前虽然有动态考评方法和期末综合考评方法两种，但在企业的实际工作中，企业考虑到自身技术条件和企业成本的限制，大多说企业仍旧采用的是期末综合考评方法，其结果就是没有真正发挥动态考评机制的作用，不能对企业的日常动态进行考评，预算管理对企业的监督、评价功能没有最大限度的体现其价值，不利于企业进行内部控制。3.在预算考核阶段，原则上企业应该将预算指标纳入绩效评级体系。预算绩效评级是预算管理至关重要的一个环节，良好的预算绩效评级可以明确责任，确定奖惩，对预算管理的成果进行有效考核，进而采取措施加强企业的预算控制。但是，在许多企业中仍旧缺乏预算绩效评级体系，没有明确对各种预算绩效管理的奖惩标准，对企业资金的使用效益监督考核力度不够或者有些企业甚至缺乏监督考核机制。理论上部门经费应该和工作目标以及工作绩效挂钩，但是有些企业在这方面存在欠缺，这样的后果就是对企业做出资金节约的人员得不到奖励，超过资金使用标准的人员得不到惩处，严重影响企业的资金使用效益。由于预算考核内容和考核方法的不合理，导致预算管理无法发挥事后控制功能。

四、大智移云时代预算管理对企业内部控制的影响

在大智移云时代，全面预算管理在企业战略目标和价值导向的共同引导下，不但可以发挥计划和预测的功能，而且能够对企业的战略目标的执行起到一种约束作用，进而加强企业的内部控制。分析上面大智移云时代预算管理的框架模型，可以得知，大数据、云技术和互联网为全面预算管理提供了强力的支撑，相比较过去而言，全面预算管理在企业内部控制方面的影响将更加突显。

（一）加强对预算编制风险的控制，强化事前控制

在预算编制的信息质量方面，随着大数据在企业财务工作中的运用，数据的类型也变得越来越多样化，具体包括了结构化数据、半结构化数据和非结构化数据，数据的来源范围既有来企业内部的数据还涵盖了企业外部的数据，也就是说企业既可以运用像企业财务能力信息、业务结构信息和资金管理等相关信息还可以运用外部同行业信息、相关客户信息和人力成本等信息进行测算和与预测。数据挖掘技术的运用，实现了对企业不同时期的预算指标的精准定位，使预算的编制更加准确和符合企业实际，提高预算编制水平。

预算编制流程方面，传统的预算管理中，在自上而下的预算传达和自下而上的预算审批过程中依赖的仍旧是人工传达的方式，这样的方式不仅会增加人工成本和时间成本，还可能使会计信息的准确性和时效性下降，从而使失真的会计信息影响到企业的决策。在大智移云时代，信息获取量更加充分，信息传递更加快捷，促使企业运用上下结合的预算编制方式来解决以前预算编制中存在的问题。它主要运用云会计平台下达每年的财务预算目标，再结合海量的数据来确定预算编制政策，在预算政策的指导下，结合企业自身实际设计属于本企业的预算计划。预算流程的优化使预算编制的周期大为缩短，编制的报告也更加符合企业实际。

此外，随着业务量的增多，企业规模也相应扩大，企业开始朝集团化目标和多元化方向挺进。由于各子公司的预算编制内容和预算的流程存在的差异，传统的预算管理面对这种情况显得力不从心。在大智移云时代，企业可以根据自身的实际需求灵活的进行预算编制，传统的预算编制面对的难题不攻自破。

综上，在传统的预算管理中，由于信息的不全面性与不准确性，预算流程设计的不合理性，一些指标可能会能难以界定，存在巨大的随意性，在内部控制方面，预算控制难以发挥作用。然而在大智移云时代，全面预算管理通过对海量数据进行分析，对预算编制流程的不断优化，加强了对预算编制风险的控制。在保证预算编制的科学性与合理性的前提下，也通过缩小传统预算编制中信息不准确带来的可操作空间加强了企业的内部控制。

（二）加强对预算执行风险的控制，强化事中控制

在大智移云时代，全面预算管理，能够对企业预算执行的过程进行实时、严密的控制与监督。在云会计体系下，企业实现了预算执行与企业内部各部门的结合，通过监督与反馈机制，做到事中控制。具体而言，预算执行环节主要在预算审批、预算控制、预算反馈三个模块加强对企业的内部控制。

在预算审批模块，传统的预算管理，集团企业各分公司和子公由于信息不能实现有效沟通和共享，极其容易出现重复审批、审批进程不合理的状况，不仅使预算审批冗长繁杂，也使预算管理对内部控制的作用丧失。随着预算流程的不断优化，预算的授权审批不断趋于标准化，预算审模块主要从以下几个方面来实现企业的内部控制。一方面是对预算授权审批过程中的风险节点进行控制，针对预算审批中可能存在的风险采取相应的措施，做到责任到人，消除或者减小人为的因素来对企业的风险进行有效的控制。另一方面，针对授权审批控制，它避免了越权审批和重复审批等影响企业内部控制的问题的出现。此外，在预算审批模块，云会计推动审批进程向透明化查询方向发展并且实现了对审批进程的实时监督与跟踪。针对审批人出于个人原因或者其他意外情况，实现了审批权限的特定转移，不仅保证了审批程序的正常运行和企业的高效运转，也避免了预算审批模块可能存在的内部控制风险。企业通过这样的方法在预算审批模块实现了对企业的内部控制。

在预算控制方面，预算执行的核心环节就是预算控制，预算控制的效果决定着预算执行结果的优劣，也一定程度上影响着企业内部控制的效果。在大智移云时代，全面预算管理可以实现事前、事中和事后的控制。全面预算控制不是对所有的风险节点都给予相同程度的重视，也不是对全过程的细枝末节进行监督控制，而是要突出重点，分清主次，通过专业的风险测量手段对预算过程中的风险节点进行风险分级，对于风险较高的环节加大控制和分析的力度，对于风险程度较小的环节也给予一定程度的重视，但是并不把企业预算管理环节的主要精力放在风险较小的环节，在简化监控手段的同时也可以节约控制成本。当然，对风险较低的部分用较少的精力不会影响到企业的内部控制成果，而是用最大的控制力度避免严重的风险的出现。在预算控制与分析模块，大智移云技术也可以得到充分应用，首先预算控制人员和业务人员需要各尽其职，将各自部门掌握的预算数据和业务数据上传至云端，通过系统再对这些数据进行详细的对比分析，在对资金的具体流向、用途和使用金额充分的了解的前提下，进行准确的分析，对于在这个环节出现的异常情况，系统会向预算控制人员进行预警，预算控制控制人员再对于预算预警的内容采取相应的控制措施。除此之外，确保数据资产的安全也是对企业的内部控制。数据资源被让为是企业的核心资产，企业各方面人员都需要运用数据进行决策或者采取行动，在大智移云时代，企业在预算管理过程中可以采取严格的授权审批制度加强对企业数据资源的保护，在避免越权审批的同时，保证了数据资源的安全，也消除了越权审批带来的内部控制风险。对凭证的录入系统有严格的程序，对于无效凭证、可疑凭证等，系统将难以录入，并且如果反复操作、系统还会启动预警机制，使预算控制人员产生警觉。这时要想录入信息，就必须调整预算流程，将录入内容修改为正确内容才可以进行录入。这种大智移云技术带来的技术优势，让预算控制和不断变化的业务内容进行了有效的结合，弥补了以前预算控制中存在的问题，在发现问题，保证预算目标始终正确的情形下，实际上也加强了企业的内部控制。可见，预算控制即使对全面预算风险的控制，实际上也是对企业的内部控制。

在预算调整模块，主要运用的是差异反馈机制。即使随着大数据技术的发展，预算编制人员已经掌握了海量的数据，但是这些数据不能被认为是完全充分，目前的技术可能还不能掌握完全充分的信息并进行有效筛选和分析，而且由于环境复杂多变，使得预算的环境更加不可预测，另外，预算人员可能还会存在主观因素，这些问题增加了预算管理的困难，也留下了企业内部控制内阁方面的隐患。这时候就需要发挥反馈机制的作用，对预算和实际之间的差异进行有效的反馈，找出差异的同时，再寻求解决的办法，从而提高预算管理水平。具体而言，就是通过差异反馈机制，对预算单位产生的差异进行反馈、分析，对其中的不合理预算指标进行调整，制定出解决方案，再根据企业的情况在月末或者企业安排的固定时间通过云平台快速的传递给有关部门，此时，企业还要对其执行情况进行监督，彻底的将反馈机制的作用最大化的发挥。对于预算差异的节点，在预算调整模块，可以对预算差异的执行情况进行实时追踪并能能够明确的定位到具体责任人，对以后预算监督的改进和预算考核模块都能起到积极的作用。通过云会计平台的帮助，企业可以对预算单位的执行情况进行实时了解，充分掌握企业的执行情况信息，通过监督、反馈、采取措施，提升预算管理的水平，保证责任落实到位，从而提高企业的内部控制水平。

（三）加强对预算考核风险的控制，强化事后控制

预算考核是防范预算风险的最后一道屏障，预算考核结果的优劣决定了能否在预算管理环节真正加强企业的内部控制。在大智移云的环境下，预算考核依赖的信息更加全面，不仅包括了单纯的财务信息，也包括半财务信息和非财务信息。预算考核应当对预算编制质量、预算执行情况以及预算执行情况进行综合考核。将平衡积分卡嵌入到大智移云时代预算管理的框架模型中，发挥云会计系统的长处，对平衡计分卡的财务、客户、内部运营和学习成长的四个指标进行综合分析，从而形成大数据体系下的最终结果，实现定性考核和定量考核。

内部控制评价与预算考核有机结合，在进行内部控制评价时，要参考预算考核的结果。针对预算考核中出现的问题提出改进措施，预算管理质量的不断改进也是对企业内部控制的加强。

五、结语

大智移云技术提供了技术条件，保证了预算管理可以得到彻底的贯彻落实，减小了或者避免了预算风险，加强了企业的内部控制。本文从预算编制、预算执行和预算考核三个模块对大智移云时代预算管理对企业内部控制的影响进行了详细的分析，期望现代企业能够充分重视预算管理对企业内部控制的作用，在预算管理环节下功夫，保证企业实现有效的内部控制。