余春雨

[摘 要]在国家大力扶持下，高新技术企业发展势头迅猛。高新技术企业具有高投入性、高技术人才密集性、高创新性等特点，一般起步阶段规模小、投资少，但是高成长性促使高新技术企业快速发展，随之带来高投入、高收益以及高风险。全面预算管理作为一种有效的管理手段，对高新技术企业的经营发展至关重要。文章对高新技术企业在全面预算管理中碰到的问题和困难进行了思考和分析，提出了加强预算管理的建议和措施。

[关键词]高新技术企业;全面预算;预算编制

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.15.107

1 全面预算管理对高新技术企业的重要性

全面预算管理以高新技术的战略目标为指导，通过分析高新技术企业在所处行业中的市场情况和经营情况，对企业的经营活动和财务结果进行科学、合理的预测和筹划，对企业的各项资源进行合理配置，使高新技术企业的战略目标得到细化。通过对全面预算执行过程的监督及分析、对全面预算的执行结果进行评价和考核，可以有效降低企业的经营风险，提前防范财务风险，合理保证企业总目标的实现。

2 高新技术企业在全面预算各阶段存在的问题和困难

2.1 预算编制阶段

（1）不编制预算或预算不健全。高新技術企业的技术人才密集性特征，决定了企业包括高层在内的大部分人员，对全面预算认识不足，重视不够，没有预算机制，就缺乏对企业经营的有效监督和约束，或者经营存在盲目性。

（2）预算目标不具有实际可行性，编制无合理依据。比如直接利用往年数据作为次年编制预算指标的主要参考依据，可能导致企业资源浪费或者经营发展战略难以实现。

（3）预算编制参与度不高。各部门之间沟通、协调少，不能深入理解预算管理，导致工作中协作不足。另外，有的预算目标的编制由于部门间缺乏沟通而出现指标之间的矛盾性，导致部门间工作协作和预算目标的实现具有冲突性，矛盾无法及时调和而导致员工工作无准则、无目标，影响积极性和士气，导致企业战略目标难以顺利实现。

（4）没有单独对研究开发费进行预算管理。高新技术企业的研究与开发战略是企业发展的重中之重，科技的日益发展，要求新产品和新技术的革新速度增快，研究与开发周而复始地在企业生产经营中不断发展、不断创新。如果研发预算管理不善，研发投入不够，会导致技术更新不及时，产品缺乏市场竞争力;而盲目进行研发投入，则可能导致研发成本过高，研发的投入和产出不匹配，进而影响企业的正常经营。

（5）对财务预算，尤其是对利润表预算和现金预算的重视度不够。利润表预算对企业预期的盈利水平、成本费用进行合理测算，现金预算则主要对现金流量进行预测和管理。忽视财务预算，导致企业经营活动存在随意性和盲目性，很可能使企业生产经营过程中现金流转不畅，现金流量出现缺口，项目投资无法及时进行，甚至影响企业正常的成本费用支出，从而导致企业丧失市场机会和失去市场竞争力。

2.2 预算执行阶段

全面预算如果执行力度不足，缺乏强制性，则会导致预算管理流程化和形式化，达不到预算的预期效果。如果过于强调预算执行力度，在预算执行过程中又没有根据实际生产经营情况进行及时调整，会造成预算数据与实际发生数据偏差极大，导致企业资源重大浪费，又或者是预算调整的随意性比较大，偏离企业经营目标和战略目标。

高新技术企业在实施全面预算的过程中，执行效果不理想， 预算目标分解不到位、权责不明、无据可依，使全面预算管理失去有效控制。

2.3 预算考评阶段

很多高新技术企业对预算管理缺乏有效的考核与奖惩激励机制， 考核部门职责不明，对预算的考评不及时，未能依据奖惩制度及时兑现，导致员工缺乏预算执行的积极性，失去预算考评的积极作用，也失去了预算考评承上启下的作用。

3 加强高新技术企业全面预算管理的措施

3.1 预算编制阶段

（1）建立健全预算编制工作。企业应当合理确定预算编制的目标，按照合理的编制依据和编制程序，选择适合企业实际情况的预算编制方法，制定出预算管理规章制度。确定一定时期的总目标后，按照企业实际情况，下达规划指标，按期（月度、季度、半年度、年度）进行预算编制工作，使企业经营具有合理的约束性、避免盲目经营。

（2）科学合理地制定预算目标。预算目标定得过高，会导致完不成目标而影响士气，目标定得过低，又会造成没有难度和挑战性，工作松散而导致生产经营资源浪费。应由最基层的成本管控人员进行草编预算，财务部门牵头介入，分析以往年度预算及成本数据，使用适当的编制程序、科学的编制方法、对未来预算目标进行合理确定，保证预算指标的合理性和可行性，避免指标过高或过低。以可操作性及可完成性来确定预算目标。

（3）重视和加强预算编制参与度。以财务部门为主导，提供各级各部门之间沟通、协调的平台。首先要全员参与，高度重视，才可以深入理解预算管理，员工工作有标准、目标有定位。预算编制中及时沟通、配合协作，避免部门预算指标之间出现矛盾，提高员工工作的积极性以及团队协作性，使企业战略决策得到全面预算管理的支持。

（4）研究开发费实行专门预算管理。高新技术企业的高创新性、高投入性决定了高新技术企业为求高新、高技术含量而必须大规模进行研究开发投入，国家也一再加大力度出台研究开发费的税收优惠扶持政策，研发开发投入是高新技术企业成本投入的重中之重，在研发项目或新产品立项初期，就必须单独就新项目或新产品的开发进行研究开发费的预算和跟踪，判断企业的研发项目是否具有合理性和可行性。研究开发费的预算编制要考虑以下五个因素：①外部市场信息。从市场需求的角度对新产品和老产品的性能—价格—竞争力之间进行市场调研和投入资源分析，从外部环境的科学研究技能的发展程度进行。②国家扶持政策。研发投入要符合国家政策规定，充分享受国家对高新技术企业的扶持政策，获取政府补贴和税收优惠，实现经营目标、提高企业竞争力。③内部研发能力。从研发计划、研发组织、研发过程、研发效果几个方面进行相关研发投入的衡量。④从产品生命周期各节点的成功关键性因素进行研发投入的分析和考虑。产品投入期是否掌握技术秘诀;产品成长期提高产品质量和功能;产品成熟期要降低成本开发新品种;产品衰退期要面向新的增长领域。⑤重视利润表预算和现金预算。利润表预算可以了解企业预期的收支水平，如果利润目标有较大的不一致，则需要调整预算，设法达到目标，或者经审批同意后修改目标利润。

现金预算的目的在于使企业能够对现金的流转进行更好地管控，对企业经营过程中的现金收支进行合理测算和管控协调，规避企业资金链断裂的风险，规避生产经营过程中丧失市场机会和失去市场竞争力的风险。高新技术企业在现金预算中要重视以下两点。

（1）现金流量的预测。科学合理地对企业的现金流量进行预测、预算和管理，才可以使流动资金创造出公司利益。现金流量预测是全面预算工作的前提，除了考虑日常生产经营的现金流量，还应当考虑应急资本、风险资本和融资资本。

（2）现金流量的分析和管理重点。现金流量变化与高新技术产业发展息息相关。在高新技术企业中，现金流量的变化幅度比较大，同时需要保持充足的现金余额。高新技术企业的产业发展从产品生命周期角度，經历导入期、成长期、成熟期和衰退期。一般而言，导入期的战略路径是投资于研究开发和技术改进，此阶段现金投入多、收入少，经营现金净流量往往出现负数。成长期则需要抢占市场份额，需投入大量现金开拓市场。

导入期和成长期，现金流量管理的重点是经营活动现金流量及筹资活动现金流量。成熟期能够产生大量现金流入，现金流量管理的重点应转移到经营现金流量及投资活动现金流量，使剩余资金有效流转。 当进入衰退期，产品面临更新换代、经营战略目标首先是防御，此时应重点关注经营活动现金流量，获取最后的现金流，并再次考虑加大研发现金投入，开发新的市场领域。

3.2 预算执行阶段

预算是控制企业经济活动的依据和衡量经营合理性的标准，预算执行要按照预算规划来严格实施，使预算执行有规范、有标准、有责任机制、有分析反馈，从而达到预算的预期效果。但如果预算执行过程中，因企业内外部环境发生重大变化而导致预算差异过大，要及时进行预算差异分析和追查原因，在切实、合理、研究可行的基础上，谨慎、及时进行预算调整，避免企业资源浪费和偏离企业年度预期目标。

高新技术企业在实施全面预算的过程中，应当按照预算目标的重要程度进行区别管理。对重点预算目标和关键性的预算指标做重点管理，严格把控，及时跟踪预算目标和指标的执行情况，做出符合其发展趋势的科学预测，通过实施分期、分重点的预算控制，提高经营活动事前控制能力，实现年度预算目标。

另外，在预算执行阶段还需要加强各预算执行部门的沟通，企业内部各部门相互协调，环环紧扣，按照分解到位的预算目标来配合执行预算，有据可依、各司其职、责权明确，达到平衡，力求实现经营目标。

3.3 预算考评阶段

高新技术企业应该制定有效的预算考核与奖惩激励机制。企业预算确定的各项预算指标，不仅仅是工作目标，也是衡量各部门工作完成度和达标程度的考核标准，在进行绩效考核时，参考预算目标的完成情况和实施情况，分析预算差异及偏差原因，公平合理地进行奖惩，可以有效提高工作积极性，激励员工完成预算目标，促使企业战略目标实现。

4 结论

高新技术企业务必要重视全面预算管理，由战略目标开始规划安排预算编制、严格执行预算、公平进行预算考评，各预算阶段首尾相连、相互渗透、相互参照，在预算循环中寻找企业经济活动的科学发展规律，对未来经济活动进行合理预测，实现对企业全面经济活动的有效控制，才是有效的成功关键性因素之一，才能保证企业预期战略目标的实现。

参考文献：

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