秦宇

摘 要：随着当前政府会计制度的不断改革，医院则是纳入政府会计主体的单位。在当前阶段，政府会计制度与会计准则的落实，对于医院来说也同样需要与政府的会计工作保持一致从制定科学、合理、完善的会计核算体系，采取合理的方式使医院实现稳定发展。本文基于当前政府会计制度改革的背景，对于医院执行中的新政府会计制度改革变化进行分析，然后提出了衔接策略。

关键词：执行;医院;新政府会计制度;变化;衔接

在现阶段，为了可以更加严格的规范行政事业单位，提高行政事业单位的会计信息质量，并基于现有的会计制度实行情况来看，医院主要是采用收付实现方式，但是这一方式存在一定的不足之处，导致运行成本无法被有效的计算出，并且对于医院工作方面的考核也产生了影响。而新政府会计制度则主要是以权责发生制为主，以财务会计和预算会计理念为基础，对于两者进行结合来实施平行记账。

一、医院执行中的新政府会计制度改革的背景

在当前国际上的众多国家中，部分企业与国家政府都是采用國际会计准则。我国开始对会计准则不断进行改进、调整，而进行改进的目的就是为了提高政府管控国家财务收支水平，并且也是为了能够促进会计准则与国际之间尽快接轨。政府会计制度建立了一个会计制度体系，并且该体系中能够反映出预算执行情况、政府绩效、财政状况等方面，深化会计改革。

二、医院执行中的新政府会计制度变化

（一）会计核算形式的变化

在实施新政府会计制度改革之后，医院的会计系统开始并存两种核算基础，在此背景下，医院开始广泛的采用平行记账的方式，构建以收付实现制为基础的财务会计系统。而医院在扎伊会计核算模式中，财务会计功能与预算会计之间既保持密切的联系，又实现了相互独立，相较于原有的双分录会计核算模式，可以更加全面直观的展现出医院的财务信息与预算信息，更好地满足多层管理需求。两套核算基础不相同的会计系统虽然形式不同，但却都是以医院活动经费与支出作为管理对象，因此，能够在同一个会计信息系统，并且还可以同时开展预算会计核算和财务会计核算工作。在《政府会计制度》中，医院在进行平行记账的时候，对于纳入预算管理的现金收支开展财务会计核算时，还需进行预算会计核算。

（二）会计科目的变化

基于《政府会计制度》中的规定，医院在执行改革之后的会计科目、会计报表体系，因此会计科目必然会出现变化。会计科目一共可以分为两类，一类内含有资产类、收入类以及净资产类等，另一类则包含预算支出类、预算收入类、预算结余类等科目的预算会计类。而《医院会计制度》内的财务会计科目与《政府会计制度》之间并无过多差异，删除了一部分涉及到财政科焦磊科目与医疗收支的会计科目等，增加了财务核算相关科目。但是，在预算会计科目方面有着较大的变化，医院会计中的医疗收入、科教项目收入等被一一的纳入政府会计事业预算收入的范围内，而医院柜费用、医疗业务成本以及擦正补助支出等则同样被并入到政府会计事业支出的范围，本期结余被政府会计中新增的其他结余和经营结余所替代，而结余分配则被政府会计中的非财政拨款结余分配所取而代之。

（三）资产负债管理的变化

医院会计制度的落实主要是为了管理资产负债信息，同时以资产负债表为主，这样既能够提高会计信息的准确性，同时还可以为医院的成本核算与收支工作提供参考依据。新政府会计制度中明确规定，医院的资产负债信息必须要高效披露，采取计提固定的方式能够体现出医院在开展服务期间固定资产所出现的实际损耗情况，科学计提折旧能够最大限度上确保资产计量的准确性。最后，新政府会计制度限制了医院的债务活动，医院需要使用到的所有器具、专业设备等均需经过专业化审批之后，才可以使用。同时，在医院的基础设施建设项目中落实核算体系，使医院资产负债表能够体现出各种资产负债项目。最后，医院在做出财务决策时，资产负债管理还可以提供依据，提高医院自身的使用水平和管理效果，同时促使医院能够更加稳定的运行。

（四）财务报告的变化

医院的财务报告主要可以分为三个部分，会计报表、会计报表附注以及财务情况说明书，由三个部分组成整个财务报告。会计报表：主要包括收入费用总表、现金流量表、资产负债表以及财政补助收支情况表，该四项表为主表，同时还包括医疗收入费用明细表副表。会计报表附注：会计报表附注中，对于会计报表编制的理论基础、依据、方法、项目以及原则等进行了详细的解释，使得使用人员可以更加充分的理解其中的内容。财务情况说明：该书详细的介绍了医院在某一段时间内财务状况、收入费用、业务活动、成本核算以及预算执行等信息的书面文字报告。而基于《政府会计制度》中的内容，这三个部分都需要进行一定的改变，规范了会计报表格式，并取消了财政补助收支情况表，同时在其中增加了净资产变动差异调节表、预算结余报表以及预算会计报表等。在新政府会计制度进行变化之后，各级行政与事业单位的报表方面均已经实现了形式方面的统一，这为政府财政部门编制权责发生制政府综合财务报告与各单位、部门编制财务报告，开展成本核算工作等，奠定下了坚实的基础。财务会计核算在新型财务报告中所形成的财务报告与预算会计和兴所形成的决算报告之间存在钩稽关系，并且这一关系能够揭示出财务会计、预算会计的内在联系。

（五）成本控制的变化

医院在当前的新政府会计制度下，必须要建立成本预算管理制度，并且还要及时的掌握医院的财务预算完成情况和财务收支。 医院中包含的每日诊疗次数、医疗服务项目、每日床位使用情况等都是成本核算的主要内容。而这些规定同时还纳入了治疗条件相对较好的医院，要求该部分医院能够在成本核算中纳入最基本的服务项和病种治疗成本，同时还需要明确提出成本核算的方法与对象，从而使得医院在成本管理制度方面得到了进一步的完善。核算程序的清晰化和口径的统一，极大的促进了医院对各项目的定价标准化，这不仅使医院能够更加方便的向政府申请补助，同时还提升了医院自身的财务管理水平。

三、医院执行新政府会计制度变化的衔接

由于新政府会计制度的变化，医院会计在逐渐地向着系统化和规范化的方向发展。同时新旧制度之间所出现的变化，使会计科目得到了一定的调整，报表形式和核算形式也均出现了改变。所以，对于医院中的财务人员而言，需要严格落实医院会计制度和政府会计制度，减少工作过程中存在的过渡时期，实现新会计制度在医院中快速发展的最终目的。

（一）编制会计科目梳理表

《政府会计制度》与《医院会计制度》方面，在会计科目方面均发生明显的变化，删除取消了部分科目，同时也增加了部分科目，但是根据要求，医院可以根据核算需要，在相关科目名下设置下级明细科目。例如，在核算净资产的时候，会计科目会发生较大的变化，医院可以根据实际工作来对于会计项目进行调整，在适合的会计科目下，设置相符合医院会计核算的会计科目梳理表，将医院的业务活动以及收支情况更为全面地反映出来。同时，在开展成本核算的过程中，医院需要对于实际情况进行考虑，可以选择将医疗服务项目和旋、病种情况等均纳入到核算范畴中。

（二）设置双体系下的平行记账模式

在记账方式进行比较的话，两者之间的差异非常大。而政府会计在纳入部门预算管理方面则采用的是平行记账方式，而现金收支也同样可以开展预算会计的核算，但是其他类型的业务则是采用财务会计核算。由于当前的医院会计记账方式单一，大部分的业务都是采用会计核算。但是在新政府会计制度下，如何平衡两套会计记账方式已然成为衔接中的重要问题。以平行記账方式为基础，以下记账方式医院均可以采用。

1.相对账套内，一个业务填制两张记账凭证，借助凭证号联系两张记账凭证，该方法能够体现出统一业务的两种处理方式。

2.一个账套内，一项会计业务只需要填写一张记账凭证，而借助多条分能够将不同的情况反映出来，从而使得统一业务事项的两种会计事项所包含的两种会计核算基础被直观的展示出来。

3.设置两个账套，分别在其中填写一张记账凭证，这意味着两种会计核算方式之间使相互独立的状态，并且还能够体现出统一业务事项的两种处理方法。

这几种记账方式之间，均有优势和劣势，所以，医院在实际的选择是，需要考虑自身实际的基本特征、管理水平以及资源配置，并基于此选择最为适合的记账模式。

（三）有效处理会计衔接点

新旧会计制度之间要想实现无缝衔接的目的，那么医院就必须要做好跨年度，或是在转换新旧会计时，做好科目余额结转工作，不仅需要归纳保留核算数据，同时还需要将新会计制度下的初余额设置出来。医院在这一过程中，需要保存好会计底稿，特别是末级会计科目的结转数据，以此为依据开展新旧制度之间的衔接、过渡。

结束语：

综上所述，当前政府所制定的会计制度和医院使用的会计制度之间还存在很多无法完全同意的内容，所以医院在执行新政府会计制度的同时，还需要兼顾到医院的实际情况，对于会计制度产生变化的部分开展充分的研究工作，实现新旧制度的衔接和转换。医院在这一过程中不仅提高自身的财务管理效率、财务管理水平，同时还发挥出了医院自身所具备的社会效益功能。

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