周悦 刘逸兰

摘 要：通过对国内环境会计概念、计量方法、计量问题等方面的文献的梳理，发现我国目前在环境资源会计计量方法虽然较多，但尚未形成一种全面可靠的计量方法，大多停留在理论层面，缺乏有关环境会计计量方法在财务核算工作中应用方面的研究。在环境问题日益凸显的今天，环境会业绩的计量对衡量企业价值尤为重要。因此，今后各位学者应该更广泛、深入地研究环境会计计量方法在企业财务核算中的应用，真正解决企业环境资源和环境成本的计量问题。

1環境会计基本概述

环境会计是以综合货币计量和实物量计量为主要计量单位，以有关环境资源的法律、法规为依据来研究经济发展与环境之间的关系，确认和计量环境资源价值及环境成本等会计要素的一门新兴学科。它是环境学、环境经济学与发展经济学、会计学相结合的产物。邵卫芳（2013）认为，环境资源会计是一门由环境科学与会计学交叉渗透形成的新兴学科。环境资源会计基于会计学的基本原理，运用多种计量方法，对环境资源会计要素进行会计核算，能够系统反映企业的经济状况和环境资源的开发利用、保护情况，并能向企业的各相关利益方及时反馈和提供更加全面的资源环保信息。

2环境会计计量方法

对于环境资源来说，由于具有区别于其他会计计量对象的特殊性，在进行计量时无法采用直接方法，因此建议综合运用环境经济学、生态学、经济数学和统计学等相关学科，考虑多方面因素，来对环境资源的价值和数量进行合理地估计及计量。孙兴华、王兆蕊（2002）则认为常用的方法主要有直接市场法和替代性市场法，其中又从环境经济学的角度将直接市场法分为市场价值或生产率法、人力资本或收人损失法、防护费用法、恢复费用或重置成本法等四类。陈青（2004）认为环境会计计量是指将涉及环境的经济业务作为会计要素确认后加以正式记录，并列入会计报表而计算确定其金额的过程。他也遵循将环境会计的计量方法分为现实市场法、替代市场法和假想市场法。其中现实市场法包括生产率变动法、人力资本法、机会成本法、预防性支出法和重置成本法;替代市场法包括资产价值法、工资差额法、旅行费用法等;假想市场法包括价格博弈法、权衡博弈法、无费用选择法、专家调查法等。王大勇等（2006）将环境会计的计量分为环境资产的计量、环境负债的计量、环境费用的计量以及环境效益的计量。并针对不同的计量方式进行了结束，主要是机会成本法、影子价格法、替代品评价法、预防性支出法、恢复费用法或重置成本法、模糊数学法、市场价值法、资产价值法、人力资本法和调查评价法。汤滨（2007）认为环境会计的计量方法可以建立在边际价值理论与劳动价值理论相结合的基础上，对于包含劳动结晶的环境诸要素，按劳动价值理论建立的计量方法计量，对不是劳动结晶的环境要素，可按边际价值理论建立的计量方法计量。李惠玲等（2011）引用了肖序的观点，认为环境成本计量的内容可分为自然资源成本和环境污染成本，其中，自然资源的成本可采用成本法、维护成本法，而环境污染成本可采用生产率下降法、人力资本法、机会成本法等直接市场法。武迎春（2012）认为由于环境资源具有效用性、稀缺性、替代性，非交易性、多样性等特点，在会计计量时可根据不同的环境资源对象的具体情况，可以采用历史成本、重置成本、公允价值可实现净值和现值计量等传统计量属性，也可以采用机会成本、边际成本、替代成本等环境资源计量中特有的计量基础开展计量。刘琨（2013）认为环境会计计量通常采用的方法有市场价值法、人力资本法、机会成本法、回复防护费用法、市场替代法和假想市场法。

3环境会计计量中出现的问题

武迎春（2012）发现目前在以下几个方面存在比较突出的问题：目前在对环境资源的会计计量属性的选择上仍主要采用历史成本计量;长期以来货币计量几乎被认定为传统财务会计计量的唯一尺度，环境资源的会计计量更多地一以货币计量为基础，但由于环境资源的特殊属性，还应该考虑非货币计量尺度;环境资源会计计量方法多停留在价值评价层面，可靠性差，缺乏在企业中的应用推广，无法帮助企业准确计量环境资源的价值。高君（2013）研究发现：环境会计要素的计量照抄财务会计;环境会计的计量没有统一的估算方法;环境会计计量中的估算方法过于复杂;环境会计的计量还无法形成理论。刘琨（2013）对环境会计的计量方法进行了论述，指出如何对环境要素进行量化反映是当前环境会计要解决的难题。

4我国环境会计计量方法启示

赵志卫、李翔（2011）提出环境会计计量方法应当：顺应多学科的交叉和融合趋势;完善我国环境会计研究内容的系统性;研究方法应多样化。高君（2013）指出要深入环境会计理论与实务研究;学习和借鉴国外研究成果;重视环境会计法律法规建设;注重培养专业化人才，加强专业机构建设。江锐（2015）认为在可持续发展视角下，会计确认计量问题的探究显得尤为重要，探究环境的影响不可以仅仅停留于理论，更要付诸实践。通过建立健全环境会计理论体系，完善环境保护相关法律，明确监督、处罚措施，通过教育、法治等方式使环境保护成为企业的基本意识，提高社会对环境保护的认识，使可持续发展观深入人心。

总结：

环境是人类生存和发展的基本前提。保护环境，减轻环境污染，遏制生态恶化趋势，成为政府社会管理的重要任务。在这种背景下，环境资源的计量问题显得尤为重要，也是环境会计面临的重要难题。本文围绕有关环境会计计量的相关研究做一简要回顾，以便于国内学者深入研究。

参考文献：

[1]孙兴华，王兆蕊.绿色会计的计量与报告研究.2002（3）：54-56.

[2]武迎春.有关环境资源会计计量的思考.中国管理信息化.2012（11）：5-6.

[3]刘琨.环境会计计量理论与方法研究.云南财经大学学报.2013（2）：118-119.