曹晓莹

摘 要：全面预算管理已经成为公立医院精细化管理的重要管理工具。本文首先阐述了预算编制的重要性，再以Z医院作为目标对象，从医院的实际情况出发，分析公立医院预算编制中存在的问题，并提出现阶段合适的改进措施，使预算更加科学、合理，更具操作性，旨在改善醫院全面预算管理的现状。

关键词：医院;预算编制;问题;对策

一、预算编制的重要性

在2012年会计制度改革中推出的《医院财务制度》提出了要实行“全面预算管理”。之后的各种重大检查，包括医院等级评审、大型医院巡查等，全面预算管理都作为基本条款，要求必须施行。2019年的国办发第4号文，《关于加强三级公立医院绩效考核工作的意见》中的三级公立医院绩效考核指标的第42项指标，就是对于全面预算管理的考核，且考核的结果还和医院的主要领导薪酬挂钩。

预算编制是全面预算管理的重中之重，只有预算编制的科学、准确、全面，才能将医院的人、财、物等资源合理配置，最大限度的发挥这些资源的效用;才能在预算的执行过程中不容易出现偏差，降低预算执行差异率;才能使预算分析有实际意义;才能作为预算绩效考核的依据;才有利于医院战略目标的实现。预算编制做得好对于医院预算管理能力的提高，竞争力的提高都有着一定的促进作用。

二、Z医院预算编制的现状

Z医院是一所三级甲等中医医院，在2016年之前的预算编制，都是财务人员在闭门造车，仅仅是财务部门编制完成后向医院主要领导汇报，经过同意后提交财政部门。其出发点并不是出于自身管理的需要，仅仅是为了完成上级交付的任务而编制的。医院没有建立预算编制的领导和组织机制，没有动员广大医护人员和其他职能部门的参与，因此，在编制的全面性、科学性、可实施性上存在很大问题，对之后的预算执行、预算分析和预算考核没有实际参考价值，对医院全面预算管理工作的改进起不到积极的作用。

在2016年之后，Z医院建立了相关的组织机制，制定了全面预算管理制度。院长是预算管理的第一责任人，总会计师是预算管理的直接责任人。近两年的预算编制是由预算管理委员会统一领导，预算管理办公室负责组织实施，各科室、职能部门负责具体编制。但是各部门编制预算仍然存在上报时间拖延、预算格式随意等问题，而且编制预算时大部分是采用增量预算的方法，在往年决算数的基础上适量增加，几乎没有考虑到医院的年度发展计划，凭主观判断作为计算依据，所以，编制的预算仍然不全面、不科学、不够精准。

三、Z医院预算编制存在的问题分析

1.预算编制的意识淡薄

Z医院属于公益性质的事业单位，2016年之前的预算编制管理非常单一。首先，因为医院决策层均为临床专家，对全面预算管理认识不足，导致财务部门在推动预算编制时没有得到足够的重视。而且部分业务分管院长存在重临床轻行政的现象，他们大部分的精力放在临床科室的发展，对于行政工作就分身乏术了。其次，归口管理部门对全面预算没有深刻的理解，没有认识到它的重要性。即使是现在动员了全院参与预算编制，但是业务科室对这项工作并不重视，他们都普遍认为预算编制是财务部门的工作，和他们关系不大，因此，提交到财务部门的预算也是为了完成任务而应付了事，编制的预算质量堪忧。除此之外，财政部门一般要求在四季度初完成预算的上报，但是作为预算编制的重要依据，医院的工作计划一般要到春节后才能成形。计划的缺位使得预算的编制失去重心。

2.财务管理预算编制缺乏相应人才

医院预算管理体系不能很好地服务于医院财务管理工作的原因之一就是财务预算管理人员的专业素质欠缺。想要编制好预算，需要财务人员对医院有一个全面的了解，对各个科室的业务流程都很熟悉。Z医院现有职工500余人，财务部门仅有6名工作人员，其中3名年轻的会计人员都是近两年进入到医院，财务科每个人都是身兼数职，并没有专职的预算管理员。因此只能由1？名会计人员分出一部分精力做预算工作。财务部门没有将预算管理当作重要的事情来做，也没有对医院家底做详细了解，对医院专业状况、发展方向以及目前科室所具备的条件并不是很了解。因此，没有办法、没有经验判断临床科室和各个职能部门预算编制的科学与否，只能全部采纳，而业务科室以及其他职能部门的预算编制人员的编制能力非常有限。由于预算编制人才的缺乏而导致医院预算编制工作质量较低。

3.对预算编制的质量无考核机制

Z没有建立预算绩效考核制度，预算编制、执行中的问题没有和科室考核有效地结合起来。当前Z医院的预算管理依然处于粗放型的管理模式，即使在2016年开始了全员参与预算的编制，但是却缺失了预算考核这一重要环节，使预算管理缺乏约束力。绩效考核是考核员工工作效益的重要法宝，是预算管理的辅助工具，能够提高医院整体的预算管理水平。但是由于上文提到的预算编制的随意，导致了预算方案的不科学、不全面，以这样的预算方案作为考核依据是不可能完成的任务。

四、改进预算编制的几点建议

1.全面提升医院高层在预算编制中的参与力度

预算编制工作是一项复杂且严谨的工作，需要院领导的高度重视、财务部门的精心组织、各职能部门和业务科室的全力配合才能圆满完成。预算管理的推进工作，需要医院的决策层、管理层要有全面预算管理理念，了解预算管理模式，使医院形成良好的预算文化，每个员工都有预算意识。决策层的重视程度决定了预算文化的形成速度，管理层的重视程度决定了负责工作的精细化和科学化程度。在预算意识形成的过程中，总会计师和财务科负责人责任重大，要承担起规划、沟通、讲解、推动的任务。预算的编制涉及财务、资金、人事、信息、业务等方面，仅仅依靠财务部门是不可能顺利完成的，只有不断提高决策层和管理层的重视程度、参与程度，才能保证预算编制的科学、准确、全面。

2.对财务人员以及所有预算经费归口部门进行培训

（1）预算编制工作不到位，与决算数差距较大，和财务人员的编制水平有一定的关系。医院可以通过多种方法提升财务人员的预算编制能力。第一、多让财务人员走出去，参加有针对性的、更专业的培训课程，加强财务人员对预算政策、预算方法的理解;第二、加强医院内部岗位交流，让其熟悉科室业务流程、目前科室所具备的条件以及医院专业状况;第三，要加强和其他医院之间的交流学习，学习其他医院在预算管理方面的经验和长处，以沟通促学习，以交流促进步。

（2）财务部门作为预算发起部门，充分发挥财务人员在预算管理方面组织、引领的作用。需要对相关的预算归口科室进行培训，讓各个科室对预算有最基本的认识，结合科室的发展计划和实际情况对预算项目进行编制。财务部门根据每年的发展计划编写的预算编写说明要组织所有科室进行培训学习，提供固定格式的表格由各科室填写，提高预算归口科室所编制预算的质量。

（3）全面预算管理绝不只是财务部门的工作任务，只有全院职工共同配合，根据医院的实际情况，本着量力而行的原则，才能将预算编制做到不遗漏、不重复。

3.加大信息化的投入和使用力度

医院进行预算编制涉及的部门多;需要的数据量大，结构复杂;与日常支出业务联系精密，工作强度大。预算编制内容涉及经济运营、医疗活动、现金流量、筹资活动等，各种类型的预算内容需要运用不同的编制方法、编制流程，预算编制过程工作量是相当大的，通过以往的手工方式进行预算的编制，耗费大量的人力、物力和时间，这样编制的预算具有极大的局限性。

预算管理强调事前、事中和事后三个过程，仅仅依靠人工和电子表格的方法是不可能实现的，现代医院的全面预算管理必须依靠专门的全面预算管理软件来完成。预算的编制、执行、分析、考核均借助信息化系统完成，不仅可以大大节省了人力成本，还能做到实时监管，充分发挥全面预算管理的作用。

4.建立预算绩效考核制度

在进行预算编制后，最核心的要素是怎么样实施预算且对预算实施高效的控制。首先医院内部财务科要按部分别统计预算执行情况，计算出差异率，并分析差异原因，预算管理委员会根据财务科的评分进行综合考核，考核结果和绩效工资挂钩，充分调动员工的积极性。Z医院在今年通过了《医院预算考核实施细则》，细则中规定在年度终了30日内对上年度的预算进行绩效考核，各部门负责人对本部门预算考核结果负责。由于2019年是第一次实行预算绩效考核，所以选取的指标较为简单，主要从三个方面进行考核，包括预算上报时间考核、预算编制质量考核、预算数据执行情况考核。以后将逐步完善考核指标，如工作量预算指标、管理费用指标、团队建设指标、预算达成效果指标，还可增设特别加分项和特别减分项。使预算考核没有盲区和死角，更好的发挥激励机制，控制现在，也更好地筹划未来。

五、结语

预算编制是全面预算管理的基础，科学合理的编制预算是全面预算管理作用实现的关键。但是，公立医院的预算编制比较复杂，不是一项在短时间内就能完成的很好的工作，需要一个长期积累的过程，知识、观念和数据的积累也需要时间。医院预算编制的许多的改进和完善需要基于以前年度和未来的发展。全面预算管理的优化不可能一蹴而就，只有不断探索和总结才能逐步形成一个良好的全面预算管理体系。

参考文献

1.冼崇，任龙喜.简述预算编制在医院全面预算管理中的重要作用.纳税，2018（07）.

2.王新庆.试析医院预算管理编制中应注意事项.财会学习，2018（12）.

3.刘红洁.公立医院财务管理预算编制问题与对策探索.管理观察，2018（36）.（责任编辑：王文龙）