摘要：随着我国旅游业的进一步发展，旅游业中的乱象逐渐暴露出来，需要借助审计的力量来规范相关行为。旅游业审计不仅有利于规范相关主体行为，而且有利于推动全域旅游的发展。因此，审计风险值得关注。本文从外部环境引发的风险、财务风险、审计流程和审计人员引发的风险进行了详细分析，并指出审计风险的成因，最后据此提出了审计风险的规避路径。

关键词：全域旅游;审计风险;规避路径

中图分类号：F239.62文献识别码：A文章编号：

2096-3157（2020）05-0147-03

现代社会，旅游已经成为人们一种重要的休闲方式。近年来，我国旅游业正在成为国民经济重要的增长点，2018年全国旅游业对我国GDP的贡献率超过11%，旅游业的发展值得关注。随着我国居民对旅游需求的不断变化，旅游业在繁荣发展的同时也呈现出新的发展特点，全域旅游的概念逐渐发展起来。2017年政府工作报告中，全域旅游的概念首次纳入国务院工作要求，对旅游业的发展具有指引作用。全域旅游是一种新的区域协调发展理念，是通过旅游业带动经济和社会协调发展。但是，现代旅游业中还存在管理不善、政策落实不到位、财务核算不清晰等问题，影响全域旅游概念的落实和旅游业的长远发展，这些不利因素增加了旅游业的审计风险。本文的研究不仅能够帮助审计机关和旅游企业认识到审计风险，同时也可以为风险的规避提供参考。

一、我国旅游业审计的主要内容及必要性

1.我国旅游业审计的主要内容

从现代旅游业审计来看，主要包含审计机关对旅游企业的审计和旅游企业内部审计。从对旅游企业的审计来看，主要涉及5方面内容（见表[1]）：

表 旅游业审计的主要内容

序号审计内容审计重点

1对旅游企业的涉外收支进行审计检查真实性与合法性

2对旅游企业纳税情况进行审计检查企业是否依法纳税、是否存在偷税和漏税等违法违规行为

3对旅游企业的财务状况进行审计检查其是否存在财务核算不规范等问题

4对旅游企业基础建设项目的相关情况进行审计对项目资金使用情况进行检查，对项目进行审计绩效评价

5对旅游服务收费情况进行审计检查是否存在乱收费等损害消费者权益的行为

从旅游企业内部审计来看，一方面，企业审计部门主要对自身内控情況进行审查，检查是否存在内控漏洞等;另一方面，对自身财务核算情况进行审计，检查财务核算的合法合规性以及纳税的相关情况。

2.我国旅游业审计的必要性

随着旅游业的快速发展，近年来各种问题逐渐暴露出来，行业乱象屡禁不止，不仅损害旅游者的权益，而且不利于旅游业的进一步发展，更加不利于全域旅游理念的落实与推进。因此，需要借助审计的监督作用，来推进全域旅游的发展。一方面，审计工作是规范旅游业各个主体行为的有效方式。审计监督作用的发挥，不仅能够发现旅游企业存在的问题，而且对旅游企业及从业人员也具有良好的约束作用。另一方面，审计工作是推动全域旅游发展的重要手段。在全域旅游发展理念中，需要充分发挥旅游业的带动作用，促使区域协调发展。因此，首先应当保证旅游业自身的健康发展，这就需要借助审计的力量来实现。

二、全域旅游视角下审计风险分析

全域旅游视角下，审计风险包含多个方面，不仅有外部环境变化产生的风险，而且包含财务风险，同时还有审计流程不规范和审计人员引发的相关风险。相关审计风险的分析为成因及风险规避路径提供参考。

1.外部环境变化产生的风险

外部环境的变化会为旅游业审计工作带来一定的风险。首先，外部政策环境变化为审计工作带来风险。在旅游业发展过程中，相应的政策会发生一定的改变，这样审计工作的方向也需要实时进行调整以满足政策的要求，而审计工作方向的变化必然会影响审计结果，因此会增加审计风险。其次，旅游业市场环境带来审计风险。目前来看，旅游业市场竞争愈发激烈，旅游企业之间为了争抢客户就会产生一些乱象，并且通过审计的力量很难完全暴露出问题，这样就带来了风险。最后，旅游业的季节性特征引发相关风险。由于旅游业有应季和淡季之分，旅游企业的收入支出的波动性比较大，这样就为审计证据的收集增加了难度，因此可能会产生一些偏差[2]。

2.财务风险

一方面，营业收入确认过程引发审计风险。对于旅游企业来说，经常收到旅游者的预付款项，从实际账务处理来看，经常存在隐匿预付款的情况，这主要是旅游企业为了逃税或者财务核算不清晰造成。这样，审计机关就无法获得全面的企业财务数据，从而影响审计结果的精确度。另一方面，旅游企业纳税问题引发的风险。从旅游业内部来看，很多旅游企业都存在不为旅游者开具发票的情况，这样就造成了偷税漏税的问题，也增加了营业收入的审计认定风险。

3.审计流程不规范引发的风险

在旅游业审计过程中，流程不规范同样会引发审计风险。在实际审计工作中，审计机关或企业内部审计机构如果未完全按照审计流程操作，则会引发审计风险。审计机关为了适应政策和外部环境的变化，可能会对审计工作的重点进行随意调整，这样就会存在未完全按照审计流程执行的情况，结果可能会造成审计结果存在偏差。此外，还存在审计流程不规范的情况。旅游业的发展日新月异，审计流程如果不能及时更新，就会影响审计质量，从而引发审计风险。

4.审计人员引发的风险

才能审计机关对旅游企业的审计来看，审计人员引发的风险主要有：对旅游企业涉外收入支出的真实性、合法性检查不到位，并未发现其存在的问题;审计人员存在形式主义，未能及时发现旅游企业偷税漏税行为;对旅游企业基础项目资金的使用情况并未进行全面审计，未对项目进行绩效审计;对旅游企业收费不合理的现象并未提出审计整改意见;等等。从旅游企业内部审计来看，审计人员对审计工作重视程度不足，未能及时发现企业自身存在的内控和财务核算问题，这样企业在发展中就会有经济损失的风险。

三、全域旅游视角下审计风险的成因

上文分析了旅游审计中存在的主要风险，本章主要论述审计风险产生的原因。简单来说，主要从审计法律法规、旅游业自身特点、审计准则和审计人员四方面探究具体原因。

1.旅游业审计法律法规体系不健全

全域旅游视角下，审计风险产生的重要原因之一就是审计法律法规体系不完善，对相关主体的约束力不强。一方面，目前我国还没有专门针对旅游业审计的基本法律，一般都是按照《中华人民共和国审计法》的相关规定执行。缺乏专门的法律则对相关主体的约束力不强，审计效果得不到保证，容易引发审计风险。另一方面，旅游审计相关的法规较少，引导作用不强。目前来看，针对旅游业的相关行政法规和部门规章比较多，主要用于规范旅游企业及相关人员的行为。但是针对审计工作的法规和规章并不多，造成相关主体的随意性比较强，为审计工作带来了风险[3]。

2.旅游业自身特点会引发相关风险

旅游业自身存在的一些特点也会引发审计风险。一方面，旅游业市场竞争的加强引发了一些行业乱象，造成外部环境多变，从而增加了审计风险。例如，旅游企业乱收费、不为旅游者开具发票等行为，都会为审计证据的收集增加难度，在旅游企业营业收入确认时增加了审计风险。另一方面，旅游业的季节性点也增加了财务风险。由于旅游业有季节性特点，营业收入就存在不稳定性，这样就为财务核算带来了风险，也增加了审计证据收集的难度。

3.未建立规范的审计准则和流程

审计准则的缺失和审计流程的不规范必然会引发审计风险。具体来说，如果缺乏审计准则的规范，无论是审计机关还是旅游企业内部审计部门的相关行为都无法受到约束，审计过程中一些随意性行为就会引发审计风险。另外，一旦审计流程不规范，则审计结果的质量则得不到保证，并且在审计过程中由于缺乏流程的指引可能造成审计内容不全面等问题，对于企业存在的问题不能及时发现，从而引发审计风险。

4.审计人员的思想意识和专业素质不足

全域旅游视角下，审计人员引发风险的主要原因是审计人员的思想意识不足和专业素质不高。一方面，审计人员对旅游业审计的重视程度不足。审计人员的主观能动性得不到发挥，在审计工作中的积极性不高，特别是对于旅游企业内部审计来说，审计人员思想意识不足则容易触犯道德底线，极易引发审计风险。另一方面，审计人员的专业素质不高也是引发审计风险的重要因素。在审计过程中，审计人员由于缺乏旅游业审计的专业知识和经验，则未能及时發现企业存在的财务和内控方面的问题，未能识别相关风险，可能会造成审计失败。

四、全域旅游视角下审计风险的规避路径

全域旅游视角下，审计风险的规避需要从多方面进行考虑，不仅要从旅游业审计法律法规和财务核算规范着手，而且要健全审计准则、流程，并提高审计人员的思想意识和专业程度。

1.旅游业审计法律法规体系需要进一步完善

旅游业审计法律法规体系的完善是规范相关主体行为的重要手段，是推进全域旅游政策落实的重要保障。一则，我国应当加强旅游业审计方面的立法，通过法律的强制力来规范相关审计行为。我国应当以《中华人民共和国审计法》为基本要求，在此基础上制定旅游业审计方面的法律法规，完善审计监督法律法规体系，防范和化解审计风险。二则，对于旅游业审计相关的法规或规章中的条款要及时更新，根据我国政策的变化和旅游业自身的变化修正相关条款，保证法律法规的适用性。

2.规范财务核算行为，防范审计风险

对于旅游企业来说，在日常运用中对财务核算不够重视，相关行为的随意性比较高，审计过程中如果未能及时发现相关问题则会引发风险。因此，对于旅游企业来说，应当进一步规范财务核算行为，严格按照财经法规和相关制度的要求进行财务核算。特别是在营业收入、应收账款、其他应收款等会计科目的确认过程中应当做到真实、规范。这样，审计机关或部门在开展审计工作之前，才能收集到全面真实的审计证据，同时也能够规避审计风险，对预期审计目标的实现具有积极影响。

3.进一步建立健全审计准则和流程

在旅游业审计法律法规的指引下，应当建立并健全审计准则，从而建立完善的旅游审计体系，推动全域旅游的进一步发展。全域旅游理念的推进需要进行高标准的规划和完善的管理体制，因此需要规避审计风险，推动管理效能的提升。同时，审计机关或企业内部审计部门应当进一步完善审计流程，制定适合旅游业审计的流程，并且根据实际审计工作的需求调整审计流程，实现审计工作的全覆盖，最大程度地规避审计风险。

4.不断提高审计人员的思想意识和专业水准

提高思想意识是审计人员发挥主观能动性的重要方式。审计人员应当具有“求真”意识，充分保证审计信息和资料的真实性与合规性;应当具有主动意识，主动去识别旅游业审计工作中的风险，并提出解决措施;应当具有敬业意识，认真做好本职工作，避免触犯道德底线的行为。此外，审计人员的专业素养需要不断提升，审计人员应当具备识别审计风险的能力和经验，具备丰富的审计专业知识，这样才能降低实际工作中审计风险。

五、结语

全域旅游是我国近年来推行的新理念，也为旅游业的高质量发展提供了新机遇，如何保证全域旅游的健康发展是目前需要解决的问题。从审计工作来看，我国应当关注旅游审计中的风险，并制定完善的风险规避措施。本文在对旅游业审计风险及原因进行分析后，提出了相应的规避路径。应当从旅游业审计法律法规、财务核算规范、健全审计准则和流程、审计人员意识和专业水平方面下功夫，防范和化解审计风险，推动全域旅游的进一步发展。

参考文献：

[1]杨荣荣.现代旅游行业审计风险及规避路径探讨[J].财政监督，2018，（22）：108～111.

[2]刘国翔.浅析新常态下旅游企业的审计风险及对策[J].中国商论，2019，（11）：178～179.

[3]杨镇，薛有奎，韩玉竹.浅论审计风险及其防范与控制[J].全国商情（经济理论研究），2013，（15）：57～57.

作者简介：

杨晓峰，西京学院讲师;研究方向：旅游规划与旅游管理，国际酒店管理。