徐欣然

知识经济（The Knowledge Economy）是与农业经济、工业经济相对立的经济学概念，它是指建立在人类知识（尤其是现代科学技术知识）基础上的经济发展模式。知识经济的兴起是当今一大时代特征，对全球的经济发展方式产生了深刻的变革和影响，也对传统会计领域的理论和操作提出了新的要求。本文将探讨传统会计对于知识经济的不适用性，并对知识经济背景下的会计改革提出建议。

一、知识密集型企业的新特征

知识密集型企业是知识经济发展的产物。知识密集型企业可以定义为：知识员工和专业人才占据着主导地位，且能够将知识研究和科学技术直接转化为现实生产力的企业。与传统的劳动密集型企业相比，它具有以下新特征：

（一）产品的成本构成不同

对于传统的生产制造型企业而言，直接材料和直接人工成本在产品的总成本中占较大比重，而间接制造费用所占的比重较小。这是因为传统企业大多从事低端产品的生产，它们的制造过程主要依赖大量原始资源及简单劳动力的投入，产品附加值和品牌价值较低，给企业带来的经济效益也较低。

知识密集型企业则不同。高、精、尖产品是这类企业的主要涉足领域，它们所生产的产品中，直接材料成本占总成本比重较小，直接人工成本和间接制造费用所占比重较大。知识密集型企业中从事产品生产的高端技术工人，故人力资源成本自然较高。另外，知识密集型企业的产品中包含了大量的研发费用、专利费用等支出，所以间接制造费用是产品成本中的另一主要组成部分。

（二）虚拟组织的出现

在信息网络技术高度发达的知识经济背景下，以虚拟组织为新形式的企业层出不穷。虚拟企业并不是一个法律概念，它不是指一个完整的经济实体，而是指许多企业共同组成的集团或联盟。在这样一种新型组织形式下，成员企业有着共同的利益目标，贡献出自己特有的资源，发挥各自的经营优势（尤其是创新技术方面的优势），最终使该虚拟企业成为一个互补互利的整体，在市场上取得领先地位或垄断地位。

虚拟企业的出现，打破了原有的企业组织概念，使传统的企业界限变得模糊。而且虚拟企业的形成具有高度的流动性和不确定性，在不同的市场环境和利益目标下，虚拟企业的成员是不断更新的。所以虚拟企业可以适应快速变化的外部环境需要，在灵活性方面有着很大优势。

（三）高素质人才的引领作用

由知识密集型企业的定义中可以看出，高素质的知识型和技术型人才在企业的生产、运营和管理中起着引领作用。

首先，高素质研发人员和生产人员利用自己的专业知识和技能，将大量精力投入产品的创新设计与精确生产当中，使其产品在市场同类企业的竞争中取得优势，这也正是将知识技术直接转化为现实生产力的重要体现。再者，知识密集型企业是对原有企业形式的全面创新，所以同样需要财务、管理、人力等部门的高素质创新型人才，才能有助于企业的运营和发展。

（四）不再把经济效益作为企业的唯一目标

传统企业往往片面追求经济效益，把企业利润最大化或股东利益最大化作为自己的唯一发展目标。但是知识经济和知识密集型企业的兴起，对这一观念产生了变革性的影响。

知识密集型企业改变了传统企业“高消耗低产出”的生产方式，它以知识、信息等智力成果为投入，减少了对生态环境和自然资源的消耗，采取可持续性的发展战略。这也是知识密集型企业积极承担社会责任的一种体现，它们的发展方式对自然环境和人类社会都能够产生长期的有利影响。所以可以说，知识密集型企业除了对自身经济效益的追求以外，同样注重对社会效益、环境效益以及生态效益的追求。

二、知识经济环境下传统会计的局限性

（一）研发支出的费用化与资本化问题

无形资产的会计处理问题一直是企业财务部门关注的重点方面。如果企业无法对其产品研发、专利等支出进行科学合理的资本化与费用化分摊，则很有可能导致企业财务状况和经营成果的不准确反映，从而不利于企业的战略决策和持续经营。

在现有的财务会计原则中，产品研发阶段的支出分为研究支出和开发支出，研究支出应在发生时就全部费用化（计入当期管理费用）;开发支出则在同时满足一定条件的情况下才可以资本化，否则也将费用化。而对于产品专利方面的支出而言，为了申请专利发生的评估、审计等支出应直接费用化，最终的申请费才属于可资本化的范围。

这样的处理原则对于传统制造型企业可能更为适用，因为其产品的科技含量通常较低，包含的研发及专利支出的金额本来就较小，所以大多数采取费用化的处理方式。但是对于知识密集型企业而言，它们的产品大多依靠高、精、尖的科學技术，研发费用是产品生产成本中最主要的部分。而且这些产品通常都是市场中的新兴产品，随着企业自主知识产权意识的普及，专利费用也成为了一项不可忽视的产品成本。在这样的背景下，原有的费用化与资本化原则就具有了一定的局限性。

（二）传统会计假设未与时俱进

财务会计中存在四大基本假设：会计主体假设、会计分期假设、货币计量假设与持续经营假设，它们是企业会计核算的基本前提。但是知识经济环境下，虚拟企业的不断出现和持续兴起，对原有的会计基本假设产生了冲击和动摇。

首先，会计主体假设的核心是明确了会计核算的单位，或者说规定了会计工作应涵盖的空间范围。但是虚拟企业的一大特征就是它模糊了传统的企业主体界限，也就为会计主体的明确带来了困难。再者，会计分期假设将企业的经营寿命划分为等量、连续的期间，为不同的会计主体提供了记账的基准，是企业提供财务报告、展现经营成果的重要前提。然而，正如前文所说，虚拟企业的形式较为灵活，具有高度的成员流动性和经营的不确定性。因此，难以在虚拟企业的经营过程中适用清楚明确的会计分期假设。综上所述，传统的会计假设可能已经难以满足知识经济的发展需要。

（三）没有把人力资源纳入企业资产

知识经济崇尚的理念是“用知识带来财富”，而能够创造知识的员工无疑是企业财富的重要源泉。在科学技术成为社会发展第一生产力的当下，高素质人才也成为了企业中最为珍贵的资源。

但是在这种背景下，传统的会计领域并没有采取相应的改革措施，也没有将人力资源纳入企业的资产核算范围。财务报表使用者们无法根据企业的资产负债表了解其人力资源的拥有状况，从而造成了一定的信息缺失，人们在判断企业的发展前景方面存在困难，这也对企业外部人员的投资决策产生了不利影响。

（四）非财务信息的披露不足

在知识经济下，企业在努力实现经济效益最大化的同时，也兼顾着社会效益、环境效益等众多发展目标。但是在企业信息的披露方面，传统会计还存在着较大的不足。

企业的三大财务报表——损益表、资产负债表和现金流量表中，反映的都是财务相关的信息。对于传统的生产密集型企业而言，财务指标可以作为评价其经营业绩的综合性指标。但是知识密集型企业与传统企业不同，它们追求的是可持续发展方式，且十分重视自身的社会职能和社会责任，不会为了眼前的经济利益而牺牲长远的发展。所以仅仅从财务报表所披露的信息中，人们无法看到企业的全貌，也无法评估企业的社会效益与生态效益是否得以实现。

三、对会计改革的建议

（一）完善无形资产的成本计量原则

为了与知识经济的发展特征相符合，我认为，传统会计中有关无形资产方面的部分计量原则需要进行更新和修改。對于知识密集型企业的产品研发及专利成本来说，其满足资本化的条件应该适当放宽，能够计入企业无形资产的费用范围也应该进一步扩大。这既是由知识经济下产品的性质（多为创新型产品，科学技术含量高）决定的，也是由知识密集型企业的成本结构特点（产品研发阶段的成本投入金额大）决定的。

对企业的无形资产计量进行明确和完善之后，不仅能够科学合理地反映出企业的财务状况和经营成果，还能够使企业的产品价格更加接近其应有的价值，即使产品的定价更为精准。而这些方面的作用都体现了企业竞争力的提高，有利于企业保持市场的领先地位，并促进未来的长远发展。

（二）对传统会计假设进行修改和创新

财务会计中的四大基本假设作为会计核算工作的前提，其本身具有高度的科学性和实用性。但是由于知识经济下新型企业组织模式的出现，原有的会计假设不再对所有的情况都适用。为了应对虚拟企业的不断兴起和发展，需要对这些会计假设在原有基础上进行修改和创新，以使其适应知识经济和虚拟企业的动态发展需要。

这一措施能够帮助虚拟企业会计工作的开展，提高企业的财务管理效率，对企业的经营决策和绩效评估起到重要的作用。

（三） 制定出人力资源的会计核算体系

在知识经济和知识密集型企业的发展下，将人力资源纳入企业的会计核算范围成为大势所趋。原有的会计等式“资产=负债+所有者权益”，在人力资本会计下，应该发展为“有形资产+无形资产+人力资产=负债+劳动者权益+所有者权益”。除此之外，可以对人力资产的获得成本、培训成本、价值增值和离职成本等分别进行核算，并在企业的财务报表中设置相关科目。这样不仅有利于企业运营中的成本和绩效管理，也能够对企业现有人力资源的未来潜在价值进行科学明确的评估，从而帮助企业对未来的发展制定科学的决策及合理的规划。

（四）使企业的财务报表更加全面化

为了使企业的外部利益相关方以及社会大众对企业有更加多元、全面的认识，可以从财务报告上寻求创新。在原有的三大财务报表的基础上，企业可以提供更多非财务方面的信息。如在客户满意度方面，新增顾客投诉率、售后服务满意率等指标;在内部管理方面，新增员工投诉率、经营失误率等;在创新发展方面，新增员工培训率、新产品销售额占比等。这样就能使企业的利益相关方和其他社会大众对企业的全貌有更加深入的认识，同时也能对企业行为进行有效的监督，促进知识经济下企业社会效益、环境效益和生态效益目标的实现。

四、结语

知识经济的发展速度与日俱增，与之配套的会计改革也迫在眉睫。对于企业的财务会计人员而言，这是一次机遇，也是一场挑战。在知识经济的背景下，企业一定要树立现代会计观念与意识，加大对于财务管理创新方面的投入，培养高综合素质的会计人才，才能在日益激烈的市场地位竞争与科技革新竞争中取得优势，促进企业的长远健康发展。（作者单位：江西财经大学国际学院）