曾侦

大数据技术以其自身处理速度快，处理量大的特点改变了当今各行各业的传统模式，同时因为它可以降低企业费用而深受青睐。受大数据技术的影响，审计行业也急需改革来适应时代大流。本文通过分析当前审计所面临的问题，从审计证据，审计风险以及审计思维几个方面讨论和分析大数据技术下审计的变革。

一、引言

传统审计主要分为4个方面：审计证据，审计对象，审计风险与审计环境。随着大数据技术的发展，审计证据、风险与环境发生明显变化。审计证据的质量，取证环境改变了传统的审计方式与审计思维，从而提高了审计的质量，加大了其对公司管理的作用。可以说，大数据技术的到来为传统审计注入了新鲜血液，抓住机遇，推进审计变革与创新，迫在眉睫。

二、审计当前面临的问题

具体来讲，审计证据的质量较低，审计人员以及上下级之间关于审计制度与事项沟通较少，都是当前面临的主要问题。

（一）审计证据质量较低。人为操作给提高审计证据的质量增加了两道屏障。第一道屏障就是在审计人员在实地取得审计证据的过程中，会受到企业职员的影响，无法完全判断对方提供的审计信息是否真实有效，是否客观公正，是否详实全面，这将削弱审计证据的客观性。第二道屏障就是审计人员从公司已经取得的审计证据中，是否能够发现问题。审计过程中审计人员通常会采取重要性原则，但那些未被视为重要的经营活动就很可能被忽略，使审计证据不够全面，削弱了审计证据的充分性。因此，审计证据的客观性，充分性被极大削弱，降低了审计证据的质量。

（二）审计沟通效果差。这里的审计沟通指公司审计制度上下与左右的沟通。从另外一个层面上说，可以被认为是企业内控中的审计制度。上下是指公司管理层没有及时下达给员工公司审计制度的真正内涵，或者是员工没有正确适当的理解公司审计制度而无法正确执行。左右则是部门之间的沟通与配合效果不理想，导致审计制度无法在部门之间发挥相互监督的作用，或者是相互监督的效果不理想。

三、大数据技术下审计的变革

（一）审计证据的变革。在大数据技术的推动下，我们进入了大数据时代，审计证据的质量得到提升。从质的角度来看，首先，它比传统审计的优势在于传统审计是审计人员事后再取得审计证据，时效性较差。大数据时代下的审计取证是在实时发生的。它在业务发生时对其实时记录，实时向来往单位确认，具有极高的及时性。其次，由于大数据技术可以记录经营活动的大小细节，在事后企业如果想再次对其检查时，可以对所有的记录进行追溯，审计证据的可验证性、客观性、真实完整性得到了保障。從量的角度来看，与小数据时代下的审计证据相比，大数据技术提升了审计证据的充分性。从一方面来说，丰富了获得审计证据的渠道，从而提升了审计证据的量。从另一个方面来说，传统审计证据大多来自于企业内部的财务信息，不够全面。大数据技术可以帮助企业获得内部非财务信息以及外部信息，帮助审计人员获得多个维度的审计证据。

（二）审计风险的变革。在大数据时代，多了信息风险与技术风险。大数据技术在应用过程中，一般分为数据的采集、清洗，特征提取，最后是机器学习。信息风险主要集中在前半部分。数据采集一般使用ERP系统完成，在业务发生时就能对所有数据进行记录并收集。数据清洗主要是清理数据内容为空的数据和与所研究目的无关的数据。但是，是否有关取决于个人判断，面对海量数据，其中不乏一些杂乱无章、毫无意、记录有误的数据，这就会导致信息质量的风险提高。数据的质量固然是基础，但是技术的应用也不能忽视。在机器学习的过程中，算法的选择，机器学习的效果都将影响审计效果，这就会提升技术风险。审计人员的能力将不再局限于审计软件的应用，更要注重编程能力与思维的培养。

（三）审计思维的变革。大数据技术对审计人员最大的影响就是审计思维的改变。传统审计思维注重因果关系，擅长用框架和条理去推导，从而去证实结果。而大数据术下的审计思维是相关性思维。大数据思维注重相关性，不必然有因果关系，能为我所用就好。这种思维可以提高效率，拓展思路，但有一个前提条件，必须借助计算机的力量。审计人员应该努力向这种发散性思维靠拢。另一个思维就是容错性思维。允许数据中存在错误，并且努力去发现这种错误的原因并解决，这是容错思维的核心思想。这一点也与相关性思维相互融合。

四、结语

大数据技术的到来使得审计证据的可靠性、客观性以及充分性越来越高。随之而来的审计风险也发生了改变。信息风险与技术风险是当前主要新增的两样风险。在大数据时代下，审计人员要主动学习，不仅要具备一定的编程能力，更要改变审计思维，培养自身的相关性思维与容错思维，才能应对当前审计行业所面临的困境。（作者单位：重庆理工大学）