刘芳芳 佟明昌 常广润

近几年来出现的财务造假事件不计其数，除会计利润外，现金流量表也一样会存在虚假舞弊现象，财务报表使用者对现金流量表的关注也越来越多，对现金流量表审计也提出了新的要求。基于现金流量表现有的特点，本文就在现金流量表审计过程中出现的问题进行分析。

一、对现金流量表进行审计的意义

（一）预防企业做假账及虚假财务报表

企业的现金流量表本期与前期现金流量的差额等同于企业筹资活动、经营活动、投资活动现金净流量与汇率变动总和。通过此等式可以检查现金流量表是否平衡，该表也可以查找现金等价物发生差异的原因。企业若做假账调整资产负债表和利润表里面的数据，就一定会引起现金流中相应数据的增减变动，即使前面所讲等式依然平衡，但通过对现金流量表的资料补充说明依次审查也能查出虚假数据。所以说，现金流量表可以预防企业做虚假报表。

（二）提高会计信息质量，改善企业内部的经营管理

对现金流量表进行审计不仅可以预防企业现金流失，预防企业出具虚假财务报告，提高会计信息质量。在对企业进行审计过程中，如果发现本年度现金净流量比上年度减少，且减幅已经超过50%以上，说明企业的经营状况可能存在着比较严重的问题，能够从以下三个角度来进行分析，分别为筹资活动、经营活动、投资活动。目前，企业在经营活动中通过提供劳务、销售商品等途径积累现金，特定时期内现金流量的减少说明企业的销售能力有所下降。其次从投资活动角度看，投资收益下滑，而投资成本增加也是造成现金流量减少的主要原因，在这種情况下，投资应当谨慎，若后续出现资金断裂问题那么将会给企业带来极大地危害。最后从筹资活动来看，企业需要经营活动来不断补充现金流出的缺失，会影响企业整体流动资金周转，降低资金周转率，影响企业整体运转，易造成企业危机。

二、在实际审计过程中存在的问题

（一）审计人员不重视现金流量表的审计

现阶段，中小企业忽略了现金流量表在企业中的重要性，并没有使得发挥出真正的作用和优势，使得多数会计人员审计意识淡薄，在日常的审计过程中不重视现金流量表，甚至直接忽略其的存在。实践中企业通常会借助现金流量表来掩饰资产负债表和利润表，通过现金流量表来为两者提供更多的财务信息，以此来弥补审计过程中的不足和漏洞。另外，由于审计人员的意识淡薄，使得其仅仅将审计的重点放在资产负债表和利润表上，而对于现金流量表的审计则流于形式，只是进行简单的过程性分析，显然，这种观点已不符合财务报表使用者的需求了。

（二）注册会计师代编自审现金流量表

市场部分中小企业的会计工作人员专业素质能力低下，其不具备编制现金流量表的能力，不能准确地根据企业的经营状况编制精准的数据，导致编制的现金流量表无法反映企业真实发展状况。另外，还有部分审计人员为了提高效率，更愿意选择自己编制现金流量表，就会很容易出现舞弊的行为。

（三）对现金流量表不进行实质性审计

目前，大部分审计人员不会灵活地运用现金流量表来进行分析，仅仅将其用做简单的数据核对，在审计过程中，分析复核程序和实质性测试程序根本没有发挥出其应有的作用，无法准确地定位问题的所在。

三、对现金流量表的审计提出合理化的建议

（一）重视现金流量表与相关报表之间内在勾稽关系

企业在日常的审计过程要关注资产负债表、利润表和现金流量表三者之间的关联性，学会合理地运用三者之间存在的勾稽关系。在审核的同时应当重点围绕现金流量信息是否与附注信息相一致，一旦发现信息不符时，就要将其记录在 “其他”一栏中，仅此为了勾稽关系平衡，而不是根据企业实际发生的业务往来核查分析填列，因此应当重视各报表彼此之间的勾稽关系。

（二）将审核现金流量信息作为每个报表项目审计的必备程序

目前，企业通常适用现金流量表来单独进行审计，并没有将其综合地应用于各个科目中。然而，由于现金流量的内容较为分散，其在不同的科目中均有所体现，因此，企业可以适当在不同的科目中加入现金流量审核的内容，从而提升现金流量审核的精准性。例如，企业在经营活动中，如何判断收到销售产品的现金流量是否准确，审核是否符合标准等问题时，通常很难做出决断，笔者认为传统的审计模式仅仅只是对单一的销售先进流量进行审计，无法体现综合的现金流量变动，因此，可以适当地在经营活动审计中引入现金流量审核。

（三）对现金流量表中的重要项目进行抽查验算

在完成验证重要勾稽关系的同时，还要加强对重点项目的抽查和核验，以此来保证现金流量审核的准确性和完整性。例如，企业可以通过验证 “销售商品、提供劳务收到的现金”、“购买商品、接受劳务支付的现金”项目，将验证的结果与现金流量表的数据相核对，如果相符合，则表明现金流量表编制没有任何问题，反之，则存在差错。

现金流量表是衡量企业经营状况和是否具有发展企案例的重要指标，学会科学合理的使用现金流量表能够保证企业稳定长远的运行。在激烈的市场竞争中，对现金流量表进行审计也变得越来越必要。（作者单位：西京学院）