陈彦妤 罗 尘

(湖北经济学院 湖北 武汉 430205)

引言

随着当今世界全球化的发展，企业的业务规模和经营区域日益扩大，传统的数据信息传递方式降低了财务管理的效率，财务核算与管理分散削弱了集团的管控力度，增加了财务核算的成本与力度。现在财务共享平台借助大数据、云计算等，将公司财务业务经过平台集中化处理，推动企业管理升级。以此同时，随着很多公司规模越来越大，分支机构越来越多的情况下，公司内部控制也不能一层不变，而应该随着平台的不断更新而完善，这其中就暴露出了很多内部控制的缺陷有待我们去思考。

一、国内外文献综述

Hermanson(2014)认为财务共享模式下信息与资本流动的整合有利于业务处理效率的提高，但是计算机网络等安全问题对内部控制产生不利影响。Herbert I.P(2012)等提出由于企业组织结构，业务流程和财务职能在财务共享服务模式下发生了改变，进而对财务人员的工作内容和财务职能产生影响，财务人员需更加关注自己的定位和职业发展。Frank Ulbrich(2014)通过研究共享服务在企业的应用，发现企业对信息共享技术手段的偏爱，同时提出在基于信息技术共享服务的早期需更加关注经营管理。

李慧智(2016)认为财务共享模式可以使组织结构优化、流程规范、效率提高、成本缩减，然而与此同时，我们必须认识到，它也是一把双刃剑，在带来好处的同时，可能也会对内部控制质量带来一定的影响。李想，张星惠，蒋芮(2019)提出财务共享虽然给企业的管理带来了便捷，但是也存在过于模板化，信息系统维护成本较高等问题。因此需要做好财务人员的转型工作，完善内部审计、内部控制的工作，实现企业价值。张俊(2020)发现在财务共享模式下财务共享系统具有与风险评估结合不紧密，风险管理能力较弱，相关机构设置不合理，业务流程不完善，凭证处理不及时的特点，所以应加强内部控制建设，使其紧密与信息化技术相结合。魏万明(2020)提出随着财务共享中心的发展，应不断完善相应的内部控制工作，才能做到各项资源的合理配置与应用，在企业中创造更好的工作环境和氛围。

从国内外的相关研究当中不难发现，在财务共享模式下，会计核算业务得到重新构造，财务运行更加规范高效，但是，与此同时内部控制风险也相应的发生了改变。而企业的内部控制建设贯穿企业运营的全过程，内部控制建设的改进在财务共享模式下具有重大的意义。企业在财务共享模式下所存在的内部控制问题大多是具有共性的，然而国内外相关学者对于大量案例进行汇总分析，提出更加具有共性，以及指导性的意见稍显欠缺。

二、财务共享模式下内部控制的现状

随着财务共享模式的兴起，许多公司都采用了该系统，每个公司建立该系统的模式、规模、管理方式各不相同，本项目以多个案例为例，从而对整个财务共享模式下的内部控制的发展现状进行研究。以下是研究的部分案例公司:

(一)WH集团

在风险评估方面，WH集团健全了风险管控制度，成立了风险管理委员会。在财务共享服务中心也有专门的人员去管控风险，应对风险。在控制活动中，WH集团财务共享服务中心以应付、应收账款和费用报销流程作为主要的业务流程，并设立了银行账户管理、收入确认、业务审核等环节。在信息沟通与系统建设方面，集团专门设立了员工的交流平台，与外部供应商建立了专门的沟通渠道，并构建了包含核心模块的共享服务平台。

(二)HE集团

在组织结构上，HE集团财务共享中心归集团总部管理。集团总部统筹管理整个财务共享平台，同时受到内部审计部门的监督，并以风险管控策略为指导，共同维护财务共享中心的正常运转。在业务处理上，财务共享中心拥有一体化的业务处理模式，将常见频繁的业务进行细化，通过财务共享中心减少工作量提高效率。集团拥有配套的财务核算系统、财务控制系统、影像系统、银企互联系统来保证企业内部信息的沟通联系。

(三)H公司

该公司将共享中心设置成六个小组，在系统运维组、业务流程小组等小组之间的配合下完成工作。风险评估层面，风险评估工作由风险管理机构来执行完成，但财务共享中心没有专门的风险管理人员。信息沟通建设方面，财务共享中心定期举行小组例会进行沟通，定期进行工作总结，但没有建立良好的机制与外部进行沟通。H公司建立了网上报销系统、银企直联和影像扫描系统的信息化建设。内部监督方面，财务共享中心进行定性的自我评价，却缺少细致化的内部控制制度去实施相应的监督作用，也没有设置内审部门。

(四)SZ公司

财务共享服务中心是SZ公司单独设置的一个部门。在人力资源管理方面，主要实行轮岗制度，通过外部招聘吸纳人才，并定期进行培训。为了保证财务报告及相关信息的真实完整，SZ公司明确了销售管理、成本费用、资金管理等流程的风险管理目标，为了更好地识别风险，将内部控制中可能存在的风险进行归纳，并将其分为三类去分别应对。公司将控制活动进行细分，分为26个子流程，财务共享服务中心为此制定了100个控制点。公司内部拥有自己的内部审计部门，对外也受到其他咨询公司的日常监督。

(五)T集团

该集团财务共享中心按照控制节点将基础核算工作进行细分，并分配给各部门，同时各部门下的工作小组负责不同的业务类别。其财务人员远离业务单位，减少了串通舞弊的可能性。风险识别与评价方面，运营管理部每月组织风险识别与评估工作，采取多种方式识别日常管理中的风险，并及时采取措施控制风险。T集团将基础的，繁重的业务进行流程再造，提高效率。内部监督层面，建立了持续监督机制，财务共享中心同时接受本中心的内部监督和集团审计部门的内部监督。

三、财务共享模式下内部控制存在的问题

结合多个公司财务共享模式下内部控制的现状，得出它们在控制环境，风险评估，控制活动，信息沟通，内部监督方面，都存在以下的普遍性问题，影响着经营的效率与效果。

(一)信息系统更新落后，业务人员素质欠缺

控制环境作为企业内控最重要的环节之一，良好的控制环境是实施有效内部控制的基础。业财分离使得企业对财务组织结构的协调和现有财务人员的分配、优化、分流带来了风险。使管理者对具体业务存在管控盲区，由于获取的信息不一致而容易出现舞弊现象，同时减少的财务岗位可能导致人才的流失。例如T公司在实施财务共享后，一切财务相关业务都需要经过电子报账系统处理，但是集团对会计制度的认识及信息系统更新不及时，业务人员学习不到位，这样容易造成处理错误，也影响了业务处理速度。

(二)风险意识薄弱，风险应对能力差

许多公司在风险识别与评估方面采取的措施还是不完善，风险管理机构设置不合理，风险意识薄弱等问题较突出。大量公司没有根据财务共享模式与企业自身的发展状况来制定风险评估体系。例如H公司财务共享服务中心没有设立专有的风险应对机制，原风险评估体系就不能很好的应对企业发生紧急的状况，风险应对能力堪忧。

(三)财务审核不到位，业务处理留隐患

控制活动通过政策制度和具体措施来减少风险对企业的不利影响。在财务共享模式下容易出现财务审核不到位，凭证处理不及时的问题。例如WH财务审核控制不严格，没有对发票关键内容如签章、价格这些要素的审核。同时，由于财务共享服务中心的工作人员不了解具体业务的细节，无法减少和避免外设机构提供虚假发票和虚假文件的风险。

(四)信息沟通有障碍，保密系统存漏洞

信息的共享与沟通交流不仅在企业内部之间进行，在企业内部与外部之间也尤为重要。财务共享模式下企业容易因跨地区，跨部门而导致沟通有障碍，同时存在保密系统有漏洞的问题。例如HE集团的绝密信息被曝光成为了公开信息，给公司带来了巨大的损失。造成信息泄露的原因是外籍顾问和内部员工在公司共享中心可以随意下载公司的机密文件，这些文件没有设置权限，没有受到严密的保护。

(五)内部审计不到位，内部监督效率低

内部监督是企业对内部控制体系进行监督检查，发现内部控制的不足，并进行及时的改进完善。在建立财务共享服务中心后内部审计不到位，自我评价缺乏独立性等问题越发严重。例如SZ公司内部审计机构还尚未接入财务共享服务中心平台，财务数据的处理和监控脱轨。对内部控制的建立与实施监控效率较低，导致内部监督的效率低下。

四、财务共享模式下内部控制优化建议

(一)及时更新财务共享系统，加强业务能力学习

在财务共享模式的运用中应改善内部组织架构，规范机构设置，加强业务与财务的融合。工作人员岗位责任分工明确以提高工作效率。企业要实时关注会计准则的变更情况，及时更新财务共享系统，并应注重员工对于新政策的学习，加强员工绩效考核与激励政策制定实施的。

(二)完善风险评估体系，提升风险应对能力

规范风险管理机构，完善风险评估体系，加强风险应对措施。对风险应对措施的流程进行细致化，规范化。可以增加岗位轮换的流程，加强业务处理的核查环节。定量分析判断财务共享服务中心运作中风险发生的可能性，及时识别并采取措施降低风险，减少负面影响。

(三)改良复核审核制度，增添业务跟踪功能

随着财务共享中心的建设，企业应提升会计凭证无纸化的进度，利用财务共享中心系统自动生成凭证账簿的特点，企业可加强以电子资料形式保存，传递和备份相关资料的举措，相关人员也对重点业务进行跟踪，加强分公司财务初审制度，完善财务共享中心的复核审批制度，改良工作平台的建设。

(四)提高信息共享程度，确保信息安全传递

加强企业的信息共享程度，科学设置信息处理与传递的流程，通过多级的识别系统，进行身份认证，提升保密系统的安全程度，建立客服岗位和信息交流平台。同时加强IT团队的建设以保证系统的正常运行，对重要的企业信息实施分级管理，加强数据的管控。同时，对员工定期进行信息安全教育，对于外来移动存储设备及外部下载软件使用时要进行病毒查杀。

(五)加大内部审计力度，改善监督管控措施

加强公司内部审计力度，开展财务共享中心的自身评测。建立公司的审计委员会，单独检查并监管企业财务共享中心的内部管控机制。加强日常与突击相结合的检查机制。从内部控制效率的评估之中，识别工作过程中产生的缺漏与风险，及时做出应对的改善措施。为了更好的进行监督检查，企业也可利用第三方进行监督。

五、结束语

综上所述，财务共享中心的发展会一定程度上促进企业的发展，增强企业在社会中的竞争能力，但是在财务共享中心的运用中必然会对企业内部控制造成影响，而这些影响是具有共性的。本文通过对多个案例进行汇总整理，分析了目前财务共享服务中心下企业内部控制的现状，找出所存在的主要问题，并根据问题提出了所对应的合理化意见和建议。所得结论可以弥补和完善大多数企业内部控制在财务共享模式下所存在的不足，具有建设性的指导作用。但是由于财务共享服务中心的复杂性，以及公司内部控制建设的针对性，本文也只对中心内部控制存在较为典型的问题进行了分析，未能对财务共享中心下的内部控制做到更加细致深入的研究，希望未来更多的专家学者能完善这部分研究。相信随着财务共享模式下企业内部控制建设和实施地不断完善，企业能拥有更加飞跃式的发展。