■朱诚

（湖北长江路桥股份有限公司）

在市场经济背景下，施工企业管理用财务报表起到了衡量当前财务状况，预测财务风险和未来发展趋势，评价以往的经营业绩，为本组织提供决策信息等作用。充分发挥管理用财务报表的实用价值，则必须细化报表内容，做好资产负债表、利润表和现金流量表的分析工作，加强财务部门与其他部门之间的有效沟通，为企业决策正确修改会计数据。

1 细化报表内容

优化管理用财务报表在施工企业里的应用方案，首先要重视细化报表内容，编制完善的财务报表。从宏观层次来分析，财务报表主要是由资产负债表、利润表和现金流量表组合而成。其中，资产负债表属于反映企业在某一特定日期的财务状况的财务报表，它以“资产=负债+所有者权益”这一会计等式为依据，按照一定的分类标准和顺序，把企业在一定日期的资产、负债、所有者权益各个项目予以适当排列编制而成的，它是施工企业第一张主要财务报表。一般来讲，企业资产负债表能够全部列出本企业在特定时点所拥有的经济资源、须承担的现时义务以及企业所有者对净资产的要求。从整体结构来分析，资产负债表属于一种平衡表，主要分为“资产”和“负债及所有者权益”两部分，一般左右列式或者上下列式，资产是反映企业拥有的或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源，这些资源由过去的交易或者事项形成，反映企业资金的存在形式，主要企业的各类财产、物资、债权和其他权利，一般按变现能力的先后顺序排列。资产主要分为两大类，能够在一年之内变现或者流转到下一个生存环节的资产称为流动资产，反之，则为非流动资产。负债同样分为两类，在一年之内需要偿还的称为流动负债，反之，则成为非流动负债。

利润表属于一种动态财务报表，它能够直接考察企业经营规模和收益成果，体现企业经营业绩、财务管理水平和财务风险抵抗能力，财务人员会通过编制利润表分析企业损益的形成原因，制定合理的经营决策。目前，财务人员在编制利润表的过程中会把特定期间的营业收入与统一会计期间的相关成本、费用进行配比，依次计算企业的营业利润、利润总额和净利润，集中反映企业经营成果，科学判断企业生存和发展能力。

现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物以及流出情况的报表，这种财务报表能够提供本企业现金流量方面的信息，为企业财务资金管理提供参考依据。企业财务人员应注意编制完善的现金流量表，全面监控资金动向，并以此为依据做好资金调配管理工作。在现金流量表中，企业的净现金流量是由经营活动现金流量净额、投资活动现金流量净额和筹资活动现金流量净额三者组合而成。因为现金是企业赖以生存和发展的基础，通过对现金流量表中各个项目现金构成状况的分析能够得到多种关于企业经营状况的有价值的信息。而且，现金流量表能全面反映企业各类现金流入和流出的具体构成，说明企业当期现金增减变化的原因，为评价企业现金流量状态是否合理、未来是否具有良好的获取现金的能力和偿还债务以及支付股利的能力提供依据。

所有者权益变动表是反映企业在特定时期内所有者权益变动以及利润分配情况的报表，它能够把利润表的流量数据与资产负债表的存量数据联系起来。典型的所有者权益变动表将上年年末所有者权益各项目经会计调整之后得到本年期初余额，再考虑本年净利润与利润分配、吸收投资、内部结转等方面引起的所有者权益变动，最后获得所有者权益各项目的本年年末余额。从所有者权益变动表中可以得出本年利润分配的资料以及所有者权益的流量和存量数据，这些能为报表分析提供一些有用的信息。

2 为企业决策正确修改会计数据

在市场经济大环境中，许多财务报表都是为贷款人和税务部门所设计的，而并非为企业管理层所编制。因而，企业在制定财务决策的过程中，需要对管理用财务报表进行一定的修改，不断完善财务报表附注内容。目前，修改管理用财务报表会计数据的第一步是做好总资产分类工作，即将资产分为经营性资产和非经营性资产，前者属于施工企业业务运作所需要的资产，后者大多是内部固定资产。第二步则需要立足于财务报表分析目标，编辑财务分析报告，以此为本企业管理层决策工作提供最准确的参考数据。其次，施工企业应注意做好财务报表分析工作以发挥其实用价值。通常最常用的比率分析法会综合考虑各会计要素之间的数量关系和内在联系，得出最精确的财务比率，然后，通过财务比率对企业的偿债能力、资产运营能力和盈利能力进行分析。财务比率属于相对数，排除了规模的影响，具有较好的可比性，是最好的分析比较内容。虽然财务比率的计算较为简单，然而对它的说明和解释却相对复杂和困难。除了比率分析法之外，基础财务报表分析还包括会计要素总量比较法和结构百分比法。所谓的总量是指报表项目的总金额，像总资产、净资产、净利润、营业额总收入等。需要注意的是，财务报表分析对不同使用者的意义不同，目前，企业财务报表的主要使用人包括股权投资人、债权人、管理者和其他利益相关者，概括起来有以下四个方面：

（1）财务报表分析对股权投资者的意义。在市场经济背景下，财务报表分析对股权投资者的意义在于能够使他们获得有关企业盈利能力的信息，而盈利能力是股权投资者投入的资金能够保值和增值的关键。潜在的股权投资者为决定是否投资于某企业，需要通过财务报表分析了解目标企业的盈利能力；已经投资的股权投资者为决定是否转让股份，需要通过财务报表分析判断企业的盈利状况、股价变动和发展前景；股东为了考察管理者的业绩，需要通过财务报表分析获得有关资产盈利水平、破产风险和竞争能力的信息。

（2）财务报表分析对债权人的意义。财务报表分析对债权人的意义在于能够使他们获得企业偿债能力和偿债风险的信息，这些信息关于债权人能够及时、足额地获得本金的偿还和利息的支付。债权人通过财务报表分析，获得有关短期偿债能力、长期偿债能力和偿债风险的信息，有助于确定是否给企业贷款，以及贷款的数额、期限和利率等相关因素。

（3）财务报表分析对企业管理者的意义。一般来讲，财务报表分析对管理者的意义在于不但能够使他们获得企业盈利能力的信息，而且能进一步获得盈利变动的原因和过程的信息。通过对企业资本结构、运营效率、偿债能力、经营风险与财务风险等方面的分析，企业管理者可以及时发现企业经营过程中存在的问题，并采取积极有效的措施，使本企业保持持续、健康和快速的发展。

（4）财务报表分析对其他利益相关的意义。财务报表对企业供应商、客户和政府等其他利益相关者同样重要。

另一方面，企业管理人员应正确采用比率分析法、会计要素总量比较法和结构百分比法做好财务报表分析工作，综合分析企业偿债能力、资产运营能力和盈利能力，全面了解本企业的总资产，认真研究利润的变化趋势，准确预估企业的增长潜力。

3 强化财务部门与其他部门之间的信息沟通

加强企业财务管理，发挥财务报表的作业，必须着重强化财务部门与其他部门之间的协调与沟通，以此更好的制定防范制度，通过编制财务报表对各种财务风险进行有效防范，确保能够顺利的开展企业内部监管工作，在具体工作中认真落实相关措施，对各种财务风险进行有效规避。在企业日常运营过程中需实时监测监督财务风险防范制度的实施情况，引导各部门能够按照企业实际运行情况科学的调整与改建防范制度，帮助有关部门及时获取所需要的信息，从而能够更好的完善有关制度。其次，对于财务部门的财务人员而言，需致力于自身风险意识的显著提高，对内控管理风险的重要作用进行充分了解。如可围绕会计策略与政策，就财务风险问题向相关人员进行详细的解释，并在财务管理各个环节中深入贯彻。另外，企业需专门建立相应的评价与考核部门，在考核工作中引入专业的考核人员，企业在特殊情况下可由第三方来执行考核工作，从而可充分确保考核评价结果的客观性与真实性。

4 结 语

总而言之，全面优化管理用财务报表在施工企业中的应用方案，促进企业组织的良好发展，施工企业应重视细化报表内容，做好资产负债表、利润表、现金流量表和所有权益变动表的分析工作，为评价企业现金流量状态是否合理、未来是否具有良好的获取现金的能力和偿还债务以及支付股利的能力提供依据；构建完善的财务预警模型，充分借助比例分析、数学模型等分析方法对企业可能要面临的财务危机实施监控和预测报警，为企业管理决策正确修改会计数据。