国网天津市电力公司城南供电分公司 李 晔

随着现代经济的发展及税收制度的持续更新完善，越来越多的企业意识到税务筹划对企业增加可支配收入、增强核心竞争力的作用。合理的税务筹划有利于提高中小企业的管理水平，但目前中小企业税务筹划还存在一些问题。有些中小企业的税务筹划主要集中在基础理论方面，缺少对中小企业不同生命周期阶段的税务筹划研究，企业生命周期理论主要说明了企业的成长与生物相同，会经历从0 到1，从出生至灭亡的全部历程。中小企业在不同阶段的生命周期中形态迥异，其税务筹划应按期阶段有不同的筹划手段。

一、中小企业的特点

中小企业无论是人力资源、资产规模、资金渠道等资源获取难度较大，同时规模不大，难以涉足多类型产品从而分散风险，同时也不能在单一产品的生产实现规模化，从而降低成本，与大型企业竞争，因此，中小企业会将已有精力专注于大企业不涉足的细分市场，专注于小众种类产品的经营上，提高产品质量，提高生产效率，以求在市场竞争中有生存的可能，进而获得长期的发展。中小企业由于其原材料供应及产成品销路受市场供需影响大，其交易费用也高。近年来，国家出台一系列法规政策扶植中小企业有序增长，法规政策中非常重要的核心是要鼓励中小企业的技术革新，使中小企业与产业结构调整的速度越来越快。此外，中小企业应当重视财务管理，警惕纳税错误，合法提高经济效益。

二、中小企业生命周期阶段及其税务特点

（一）创立期

创立期是企业创立的初期。企业在创立期，知名度不高，资金难筹集，任何出现在整体生产经营过程中的失误都会导致企业经营遭受重大打击甚至破产。创立期的中小企业没有形成自己独特的市场竞争力，无法以长期发展为目标，同行业竞品竞争激烈，企业内部事务多属于起步工作，在这段时间资金需求量大，企业在此阶段会存在长时间的亏损，生存压力大。这个时期的财务工作以核算为主，由于此时盈利空间小，企业缺乏先进的资本和管理经验。

这个时期的税务特点为：纳税科目单一，纳税金额较低，大部分企业会因为长期亏损，纳税金额为零。企业的节税操作空间小，税收错误风险较小。因此，尽最大努力减少税务负担、保证长期生存是本阶段税务筹划的核心目标。

（二）发展期

发展期则是企业开始由小到大、由弱到强的时期。这一阶段企业的产品及服务的知名度逐渐提高，销售规模扩大，营收迅速增长。但由于营销费用同时增加，并且企业可能需要更多投资项目，企业的现金流量与前一阶段相同，有较高不确定性，企业的生产经营风险仍然较高。

这个时期的税务特点为：企业管理越来越复杂，运营过程中逐渐形成既定制度。这一时期，企业的税负及税收绝对额较前一阶段突飞猛进。但是如果企业高层没有及时转变发展意识，可能由于缺乏税务知识出现偷税漏税的错误行为。还在成长期的中小企业应致力于长期发展、可持续发展，统筹安排投融资，制定可落地的发展战略，重点关注税后利润金额，完善本阶段税收筹划实现节税。

（三）成熟期

成熟期企业成长速度变缓，但利润率急速增加。这一阶段企业的核心业务稳定度较高， 企业规模扩张至可观的程度，行业地位重要，构成支柱产业地位，产品普及程度高；企业生产能力接近顶峰，市场需求逐渐饱和，呈现买方市场的特点，市场竞争力下滑。

这个时期的税务特点为：经营活动中，逐渐产生并保持正的现金流量，投资活动产生的收支逐步平衡；企业管理层次复杂化，财务管理变成能企业高管关注的重要部分。企业在这个时期，企业主纳税意识越来越强，重视纳税规到。同时，企业的适用税率和纳税赋税都比较高，企业经营涉及的税种逐渐增加，关联企业业务涉及各类领域及地区；经营环境复杂，企业纳税规划的内容丰富。

（四）衰退期

衰退期企业产量下降，增长率逐降，存在出现负增长的可能性，竞争能力削弱，企业盈利能力大大下降，甚至会出现亏损。企业业务发生萎缩，竞争力难以保持原有状态。而企业新产品研发需要较长时间，潜在的新项目存在高度不确定性，因此企业破产概率高。

这个时期的税务特点为：经过成熟期的发展，企业在产品及市场上可盈利的空间越来越少。为了谋求可持续发展，企业的战略需要向其他产业进行转移，逐步多元化常态经营。企业的赋税和税率都出现大幅度调整，企业涉及的税务发生变化。并且，企业在此阶段还保持着成熟期的赋税额度和税赋比率，企业主和管理人员没有真正认识到企业的快速衰败，企业的纳税安排没有给予及时调整，纳税金额在资金方面可能成为企业的压力，纳税筹划的机会被严重浪费。应当以在合理范围内减少筹划成本作为本阶段税务筹划的目标。

三、中小企业生命周期不同阶段的税务筹划研究

（一）创立期

企业创立初期，多数为亏损状态，融资难会是企业发展的“拦路虎”。企业可以通过自有资金、担保贷款、风险投资等方式募资。负债虽有节税的优势，但高垒的负债会导致企业债务风险增加，加大了企业运营的不确定性。在资金筹集过程中，须考虑企业已有条件合理确定债务及资本的比例。如果需要融资，则可在合理范围内最大程度地提高利息支付，减少企业利润，抵消所得税额。此外，地点的选择则应考虑国家给予税收优惠的区域，例如：经济特区、高新区、保税区、经济开发区等，以享受优惠政策。

还可以通过纳税人身份进行税务筹划。国家颁布新企业所得税法后，我国境内的外资企业享受和内资企业相同的税收待遇，利用外资纳税人身份完成筹划的收益变小了。在确定企业形式组织后，企业纳税人身份的筹划主要发生在个人或小企业。在相关的增值税考虑过程中，一般情况的纳税人应缴纳的增值税是以增值额作为纳税依据的，企业可以通过分开设立的方式长期维持小规模纳税人的身份。但是，大部分企业管理者都有做大做强的执念，一般纳税人的身份在某种意义上能说明企业的规模和实力，在与客户的谈判时获得额外优势。

（二）发展期

企业可以把部分业务放在有税务优惠或其他能达到节税效果的地域，经过业务之间资金流转划付，达到降低负税的效果。中小企业可以选择国家支持并给予优惠政策的经营项目，例如：高新科技，生命科技、光电科技、计算机集成制造技术、航天航空、武器和核技术等经营项目。

随着公司的发展，劳动力成本在其开支中所占的比例可能会越来越大更大。它由人力资源部负责招聘、评估和激励员工。因此工资税的筹划需要人力资源的支持部门。什么时候制定劳动合同，有必要进行沟通和与税务会计部门讨论，在满足人力资源部管理要求的前提下，实现企业的税务筹划。

税收中应注意工人四金计划中按照国家有关规定，企业必须将每一个职工的保证金计入企业所得税，为保证企业长期良好发展，在法律上提出了具体的规定，企业和事业单位应当按时到有关部门为职工缴纳基本养老保险、住房补贴、医疗保险，等等缴纳过程中，计算所得税按国家规定免征，因此，这类相关基金的缴纳，应作为企业最基本的保障雇员。那个在签订劳动合同时应考虑这些政策的安排，并在所有税收筹划过程中加以分析。

（三）成熟期

在企业的扩张中，基于法律法规的研究和应用，突破节税，主要涉及这些方面：税种的更替，改变销售模式，费用调整转移，混合销售处理，集团化公司内部资产转移，改变收入确认的方式，调整开具发票的时间，投资、资产和费用发票的转换成本，充分利用费用扣除限额，调整利润，加计扣除成本的使用规则，充分利用税收优惠或创造有利条件，使用财务会计和税法规定之间的差异，企业的税收筹划工作主要集中在生产和销售方面，也可以通过改变企业的组织形式和业务流程来实现。例如，改变销售代理人销售产品的方式：在名义上，让代理人采取一次性买断的形式，而不是企业给予回扣，从而有效降低了负扣税。例如，企业虚拟生产环节，采用委托加工的形式，可以降低消费税。

税收筹划中必须考虑的因素之一是资金的时间价值，资金的价值会随时间而变化。企业集团在经营过程中所缴纳的税金，实际上是纯现金流出。如果可以延迟缴纳税款的期限，就相当于集团的无息贷款。一般来说，企业集团的纳税延期越长，符合管理目标，经济效益越大。如果经济中通货膨胀率高，收益将更加明显。有许多企业集团采取这样的税收筹划方法，包括：各种会计处理方法中选择最合适的方法根据群体的独特属性；重要的是要注意，物品是分项的总量不超过税法规定的相关标准。为了延迟纳税义务的发生时间，应在满足要求的前提下，最大限度地推迟应纳税所得额的实现时间。只有这样，才能延迟缴税的期限。

（四）衰退期

在这一时期，经营者和投资者更关注的是企业清算和转型方面的政策法规，并更关心在这方面找节税空间。战略转移期企业纳税筹划应主要考虑企业的未来路线规划，包括：是注销还是继续存在，在什么时机注销，以何种形式继续存在。在战略转移期，企业应变换组织形式，把子公司向分公司转换，用分公司的亏损额来有效抵减赢利企业的利润对于企业新发展的业务。其涉及的行业、地域等按企业开创期阶段策略来实施。在企业业务流程再造环节，主要是两种节税手段，一是将亏损业务或低赢利成员企业拿出来，植入高赢利成员企业，抵减企业的纳税所得额。二是业务拆分，将高税率税种企业的业务，拆开后植入低税率税种企业。

企业产权转让的税务筹划。在经济衰退时期，出售资产的目的是尽可能多地获得现金，也就是说，出售价格高，而支付尽可能少的税。因此此时可以考虑企业产权整体转让的规划方法。根据国家有关规定，转让公司时，必须考虑到所有的问题，是企业行为的完整性，同时具有更高的选择性和盈利能力，因此，必须考虑企业的房地产和流动性和价格之间的关系定期评估企业范围内的税收，进入全面的税收管理转移计划，同时，在转让过程中，不需要缴纳营业税和增值税。因此，如果企业需要分离子公司，整体产权转让可以节省现金流出。