作业成本法在北京安鑫公司成本管理中的运用

2020-02-16北京市供销学校

营销界 2020年28期

北京市供销学校张娜

一、背景描述

（一）公司的基本情况

北京安鑫公司是一家以肥料的生产与销售为主要业务的公司，公司占地150 亩，总投资8010 万元。年生产“西域丰穗”牌复合肥、生物有机肥以及各种专用肥料10 万吨。公司的产品主要施用于大田作物，如棉花、红枣、小麦、蔬菜类、水果类等。公司所生产产品有机肥以棉粕、豆粕、油渣等油脂加工的前产品和下脚料为原料。

（二）公司管理现状的情况分析和存在的主要问题

它的生产成本主要有原材料成本、人工成本、制造成本、设备成本等。公司主要是根据产品的成本构成，分直接材料成本、直接人工成本和制造成本来实施比较具体的成本控制要求，进行成本的管理，在工作中，成本管理的内容有事前的预算、成本的确定、事中的成本控制、成本的分析、检验和评价等。在北京安鑫公司的成本管理工作中，依旧按照传统的成本管理方法和理论进行较多的工作，缺乏全面、深入、科学的成本分析和讨论，侧重于降低成本的绝对值，忽略了市场价格对成本的一些影响，成本往往达不到预期，市场价格就先下跌，导致毛利率也跟着直线下降。

（三）选择作业成本法的主要原因

作业成本法是一种将管理费用和辅助成本更准确地分配给产品和服务的方法，企业的整个经营活动是由一系列相互关联的作业组成的企业。每个操作都需要一定数量的资源耗费。同时，产品是通过一系列的操作生产出来的，产品成本是所有活动所消耗的全部资源的总和。在计算产品成本时，首先要根据业务活动中发生的活动来计算作业成本，然后根据作业成本与成本对象之间的因果关系，将作业成本分摊到成本对象上，最后完成了成本计算过程。

在生产经营过程中，随着北京安鑫公司所发生的间接成本所占比重的不断增加，以及产品和服务种类的增加情况，以往的成本核算方法已经不能合理地将间接成本分配到各种产品或服务项目中，企业通过对所有与产品相关的活动进行分析，发现作业成本法可以改善增值活动、将不能增值活动消除、将损失和浪费降至最低、增加客户价值、优化价值链和运营链，并提高决策、计划和控制的有用性和合理性，最终提高企业的市场竞争力和盈利能力，从而达到提升企业价值的目的。

二、总体设计

（一）公司实施作业成本法的目标

1.更加准确合理的计算企业的成本。

2.形成全员认识到成本控制重要性的共识，做到人人注意成本，人人重视成本，在保证产品品质的前提下，降低不必要的成本，避免浪费。

3.协调各部门的关系，确立全局意识，为作业成本法的全面实施与取得成效做好准备，同时让各部门的工作配合更加协调，企业的沟通和办事效率有所提高。

4.提高企业管理会计的水平和能力，为以后使用更多的管理会计手段奠定基础。

5.尽可能降低产品成本，优化价值链和运营链，并提高决策、计划和控制的有用性和合理性，以成本改革尝试为动因带动企业新的发展。

（二）应用作业成本法的总体思路

1.识别、汇总和衡量资源。资源是成本费用的来源，主要是指在总账中对应的成本费用的相关会计科目。资源可以根据资源成本数据库或生产责任中心进行分类。

2.确认作业，在企业，经营活动很多，可能达到数以百计，不可能逐一分析。因此，企业有必要建立活动中心，确定关键活动，收集分散的活动，以方便管理者对成本进行分析和控制。

3.确定资源驱动因素，收集作业消耗的资源并将其分配给作业成本库。根据成本效益、重要性和相关性原则，合理地确定资源驱动的因素。这是进行分配步骤的前提。根据资源驱动因素，将收集到的资源分配给相应作业中心的成本库。

4.确定作业动因，收集作业消耗的资源，并将其分配到基于活动的成本池中。根据相关性、重要性和成本效益原则，科学确定资源驱动因素。资源驱动因素是这个分配步骤的前提。根据资源驱动因素，将聚集的资源分配到相应运营中心的成本基础上。

5.计算最终产品的成本。产品总成本包括直接成本和间接成本，即每种产品的直接成本加上要分配的作业成本之和就是总成本。

（三）公司实施作业成本法的内容

确定关键作业和分散作业，方便管理和控制。然后确定资源驱动因素，收集活动消耗的资源并将其分配到基于作业的成本库，确定作业驱动因素，将成本分配到最终产品，然后计算最终产品的成本。

三、应用过程

（一）单位组织结构的基本情况和企业管理会计组织机构及工作方式

北京安鑫公司设立公司层面的管理会计领导小组，由总经理牵头，财务部主任带领各部门具体组织实施。专门在财务部设置作业成本法实施小组，以专门指导和促进作业成本法在北京安鑫公司的运用。

（二）参与部门和人员

参与和负责的主要领导有总经理、财务部主任、生产车间主任、采购部主任、销售部主任等各部门领导，在具体的实施过程中是全公司、全部门、全体人员的参与实施。

（三）应用作业成本法的资源、环境、信息化条件等部署要求

1.资源要求

运用作业成本法对公司的资源投入有一定的要求，但总体来讲资源要求比较少，与效果相比较是微乎其微的，但公司应根据各业务部门的目标要求做好协调工作，避免影响公司内部团结的事情发生，合理进行资源配置，提高资源使用的效率。

2.环境要求

从宏观环境来讲，北京市实施产业升级改造是一个大趋势，淘汰比较低端的产业，向发展高新技术产业发展，而北京市的农村人口在不断减少、城镇人口在不断增加，从消费群体上来讲本地群体在逐渐减小。

从中观环境来讲，产业环境使企业生存环境日趋恶化，消费群体减少使产业竞争日益激烈，企业先改革以图发展，从成本控制上创造属于自己的一个竞争优势。

从企业内部环境来讲，各部门都比较注重自己本部门的资源使用量，不注重企业整体的资源分配和耗用数量，也没有将资源特别倾向于作业量大的部门，造成成本费用持续走高，盈利逐渐减少的现状。

3.信息化条件

作业成本法的成功运用要求企业要有信息化的支持，作业成本法需要精确的计算产品成本，而精确的计算产品成本必然需要较多的且合理的数据，只要是与产品或服务相关的数据都要尽最大可能地详细记录下来，这样必然需要大量的信息数量。数据收集、记录和准确性要求企业具备良好的信息条件。

（四）作业成本法具体应用模式和应用流程

北京安鑫公司详细了解企业的业务流程，明确了企业的发生成本的因素、成本流程、各部门对控制成本的责任，便于设计运营和责任控制体系，识别、汇总和衡量公司的所有资源，将资源按照生产责任中心进行了分类归集，确认作业，划分作业中心，识别出重点作业为材料采购、车间生产和产品销售，其他作业分为分散作业，建立作业中心。根据作业成本法提供的资料，为了加强成本控制，每项工作都会制定目标成本，以便团队可以细化目标成本，从而提高成本控制的成效。确定资源驱动因素，收集活动消耗的资源，并将其分配到基于活动的成本基础。根据资源驱动因素，将收集到的资源分配给相应作业中心的成本库。确定作业动机，计算作业成本库的分配率，将成本分配到最终产品，并计算最终产品的成本。一个产品的总成本包括直接成本和间接成本，即每个产品的直接成本加上要分配的作业成本之和。分析和解释作业成本法的计算结果，例如成本偏高的原因、成本构成因素的变化等，并采取行动，针对性的解决成本核算中反映的各种问题。通过对成本中的信息分析，发现生产检验、协调和维修并不能提高客户价值。这些操作的执行者是在每个车间分配人员，而不是集中管理。通过运营分析，发现大量的人力资源是多余的。特别是行政人员是一线生产人员的两倍，生产和后勤服务形成倒挂，从结构上来讲，明显是不合理的，企业可以选择减员或者进行岗位的调整，将这些多余人员调到到生产相关岗位，这样就能减少相应的资源支出。从分析中，还可以看到，运输工作是各个车间自己承办的，其实完全可以整合，把这一作业集中管理，减少人员车辆，提高工作效率。

（五）在实施过程中发生的主要状况和解决办法

1.企业职工对使用作业成本法进行成本管理的认识不深

主要表现在员工一是认为作为一家传统的化肥企业，其稳定性强，不太容易受到市场波动的影响，北京安信公司的员工对企业经营成本管理的关键性和紧急性认识不到位；二是侥幸心理和固有思维比较深，认为作业成本法不适用于科技含量低、管理水平低的化肥企业；三是对作业成本法的好处、对应用作业成本法降低自身企业成本的重大意义和作用认识不到位，在实施过程中，这将导致作业成本法缺乏制度上的规范和作业组织保障。实践需要理论指导，理论需要实践检验。目前，关于作业成本法在化肥企业中应用的研究在理论上和实践上都很少，而对作业成本法的研究大多都在制造企业。作业成本法在化肥企业的应用，只有在实践中才能不断进步和完善，进而推动在肥料企业成本管理中的普遍应用，此外企业在内部加强对作业成本法的宣传和介绍，实行奖励机制，让员工认识到实施好作业成本法是和自己切身利益直接相关的，是对企业的长久发展有利的。

2.企业高层成本管理的科学理念较为缺乏

目前，尽管北京安鑫公司已经开始重视内部管理，但总体来说，管理理念并没有太多的科学合理性和前沿性。很多管理者自身成本管理意识匮乏，在日常生产工作中，更没有贯彻现代成本管理的理念。北京安鑫公司在分配产品的运输成本时，并没有较为明确的标准，他们没有根据化肥产品运输过程的成本构成，认真计算化肥产品的运输需求，也没有自下而上逐级填写和汇总，只根据主观印象计算大额账款，根据产品运输成本的几个主要阶段进行一般分配；有的管理者甚至认为成本统计只是一些鸡毛蒜皮的小事，很少问；还有的认为企业化肥产品生产周期短，工艺少，结构简单，不值得做成本核算。综上所述，自然难以发现成本管理的问题。为了解决这个问题，北京安鑫公司专门为公司高层进行了为期一周的成本管理培训，让成本管理是企业重中之重先在高层领导的头脑中形成概念，认真协调各部门领导的成本意见，逐步形成合理占用企业资源，节约企业成本，提高效率盈利必先重视成本管理的科学理念。

3.作业成本法相关人才素质水平有限

从长远来看，员工素质是决定企业发展的关键因素之一。然而，北京安鑫公司会计人员整体的素质水平有限，大多数成本管理人员只是中专学历或者接受过一段时间的会计相关培训。因此公司在推行作业成本法的过程中，这些会计人员往往难以快速适应成本管理方法的变化，也缺乏一定的积极性去进行学习和自我知识更新。他们认为成本核算工作相对简单，只要工作认真负责谁就能做到，忽视成本管理专业化发展。因此，没有必要培养一支专业化的团队来满足自身企业成本管理的需要，因此，必然要把自己置身于粗放型的成本管理模式中。为了解决这个问题，企业请了率先运用作业成本法的制造企业来公司进行了经验介绍，并特聘为专家帮扶北京安鑫公司成立作业成本法实施小组，减少作业成本法的实施难度。

4.信息化水平较低

北京安鑫公司如同大多数中小企业，在使用了电算化软件进行账务处理之外，并没有其他信息化的财务管控。对于管理会计软件也没有购买使用，这种状况直接导致了财会部门的出于畏难、畏烦的心理，消极怠工，效率低下，在使用作业成本法进行成本管理的时，也影响了该方法的顺利进行。信息化软件对于公司会计人员反映效率的作用不言而喻，北京安鑫公司已经重视管理会计，为了提高管理会计水平，顺利实施作业成本法，公司组织财会人员简单设计了本次作业成本法主要的数据模板，并考虑及时使用管理会计方面的相关软件，这既可以帮助管理会计工作的顺利实施，又可以在从企业整体出发，提高企业内部管理的效率。