许琳

摘要：本文将2018年最新颁布的租赁会计准则出台背景及变化要求做了介绍，对比了新租赁准则下会计核算的主要变化，讨论分析了新租赁准则对医疗行业企业可能带来的影响及新租赁准则下医疗行业资产管理与配置的相关建议。

关键词：新租赁准则;医疗行业;影响分析

一、新租赁会计准则出台背景及变化要求

随着经济全球化及新兴经济的快速发展，对财务报表尽可能真实反映一个公司或组织的财务状况及财务报表的可比性提出了更高的要求，会计准则的国际接轨及趋同是大势所趋。为了与2016年国际会计准则理事会发布的新国际租赁准则（IFRS16）接轨，更好规范租赁的确认、计量和相关信息列报，2018年，国家印发了新租赁准则，即《企业会计准则第 21 号——租赁（修订）》。新租賃准则将表外资产纳入租赁核算体系，承租人需在报表内确认与租赁相关的资产和负债。这与我国原执行的租赁准则CAS21存在较大的差异。新租赁准则从设置上防止企业利用表外租赁资产粉饰报表，提高报表数据的真实可比性，反映企业真实经营状况。但是，也可能对大量采用经营租赁资产的企业造成负债率上升、资产质量下降，从而导致企业信用评级下降，授信困难等问题。故研究透彻新租赁准则，比较差异，才能减少准则变化对企业带来的冲击，做好应对。

（一）新租赁准则的基本原则

新租赁准则引入“控制”原则来明确租赁定义及识别要求，将租赁定义为“一定期间内，出租人将资产的使用权让与承租人以获取对价的合同”，基于是否控制已识别资产使用的权利，并有权在该使用期间主导已识别资产的使用来区分租赁与服务合同。而原准则主要强调“约定”作为明确租赁期间和行为的识别条件。引入“控制”理论，表明新租赁准则更强调对租赁资产的认定，将资产负债表观引入租赁核算。因而新租赁准则下，租赁必须满足“已识别资产”“获得几乎全部经济利益”“有权主导已识别资产的使用”。将租赁行为全部纳入资产负债表体系，从而更加真实反映企业的资产状况，有利于报表使用者对财务信息进行更加正确的判断。

（二）新租赁准则下承租人会计处理的变化

由于新租赁准则更加强调用资产负债表观来核算和处理租赁业务，从而导致承租人会计处理的变化受准则变更影响最大，特别是涉及经营租赁业务的承租人会计处理。

新租赁准则下，不再区分为经营租赁和融资租赁，而是在资产负债表中将租赁资产的使用权确认为租赁资产，将租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的现值确认为租赁负债。后续计量中，参照《企业会计准则第4号——固定资产》有关折旧规定，对使用权资产计提折旧和减值评估，按照实际利率法以摊余成本计量租赁负债，在损益表中确认相应资产的折旧费用及利息费用。

新租赁准则避免了原租赁准则中，经营租赁承租人无需确认租赁产生的资产和负债而导致的资产运营效率和盈利能力的高估。进一步实现了相同租赁业务在不同行业、不同企业间核算的一致性，从而进一步提升财务信息的可比性。同时，对于租期不超过12个月的短期租赁和标的资产价值较低的低值租赁，新准则允许不确认使用权资产和租赁负债，在租赁期内分别确认利息费用。

二、新租赁准则下医疗行业资产管理与配置建议

（一）新租赁准则对医疗行业的财务影响

由于医疗行业的特殊性，大量的医院及医疗相关企业存在大型医疗设备的采购及房屋场地的租赁行为，且涉及资产范围广，金额大，故新租赁准则变化将会对医疗行业企业财务存在较大的影响。

首先，新租赁准则下，医疗行业企业租赁业务核算体系需要及时调整变化，适应新准则的要求。需加强对新租赁准则的学习，新增和变更核算科目设置，将租赁业务均纳入资产负债中核算。其次，准则变化可能带来企业财务报表及各项财务比率的较大变动，需及时做好财务预测和分析，对可能的影响进行预估，对管理层及投资人做好相应的解释，避免外部投资者的担心。第三，结合新租赁准则要求，企业应对现有资产结构及租赁的战略决策进行及时调整，以前通过表外资产获得的资金及资产将被纳入新的体系，有可能导致企业资产负债率及债务情况的进一步恶化。医疗行业企业应结合自身情况，税收优惠政策等，合理选择租赁方式和战略调整，积极调整企业资产结构，实现成本的最优化。

（二）新准则下医疗行业资产管理与配置的相关建议

1.涉及重大设备资产租赁时优先采用融资租赁的模式，优化资产结构同时减少初期资金投入压力

鉴于新租赁准则下不再区分融资租赁与经营租赁，因此医疗行业企业在进行大型设备采购时可优先倾向于选择融资租赁的模式。采用融资租赁的方式，企业对租赁期满后资产的控制权更加明确，且在负债利息的认定上也更清晰。同时，由于医疗行业成长周期长，利润率呈现前低后高的趋势，选择融资租赁方式一定程度减轻了企业因为一次性购买设备及资产带来的资金压力，易满足企业融资购买资产的需求，并提高企业的资产使用效率。

2.租赁业务的选择要考虑税收优惠政策及多种创新模式

新租赁准则变化对医疗行业中以经营性租赁为主的业务核算带来较大的冲击，如房屋场地租赁等业务。因此，医疗行业企业在租赁业务的选择时，应依据所涉及行业及当地税务的税收优惠政策进行战略决策。积极探索租赁业务的创新，如与出租单位进行战略合作，采用共同租赁、结构性参股参与租赁、项目租赁等多种模式，通过租赁业务的创新，应对准则变更带来的挑战，达到即实现租赁业务的目标，又进一步实现企业的资产使用效率提升及资产配置的优化。做好租赁资产的提前规划，合理选择和创新租赁形式，降低经营风险，提升资产管理水平。

3.积极参与组织相关培训，提升企业自身专业水平

积极组织相关人员学习和提升专业能力，积极参与税务、行业组织、协会组织的相关培训工作。针对新租赁准则带来的挑战和变化，适时调整经营决策与战略，将准则变化纳入企业租赁策略的选择和资产配置上。

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