刘云英

【摘要】在对中小高新技术企业的发展上，国家相继出台政策不断扶持，充分体现了国家对这类企业的高度关注。然而在其研发费用会计核算上还存在着一定的问题，因此需要对这些问题加以关注，从而有效促进会计核算工作的规范性。本文分析了研发费用会计核算存在的问题，并提出了相应的对策来进行规范。

【关键词】中小高新技术企业  研发费用  会计核算

一、中小高新技术企业研发费用会计核算存在的问题

高新技术企业，是在《国家重点支持的高新技术领域》内，持续进行研究开发与技术成果转化，形成企业核心自主知识产权，并以此为基础开展经营活动，在中国境内（不包括港、澳、台地区）注册的居民企业。在高新技术企业认定的过程中还需要满足一定的条件，经认定为高新技术企业后会享受相应的国家税收优惠政策，例如从完成认定起三年以内按15%的税率缴纳企业所得税、在高新技术企业自身对于研发费用会计核算规范的基础上，可以加计扣除研发费用等。然而在中小高新技术企业研发费用会计核算的过程当中，仍然存在着一系列这样那样的问题，从而导致无法有效利用国家相关的税收优惠政策来推动企业自身发展。

（一）企业运作过程中无法有效体现研发活动

在中小高新技术企业实际的生产研发的过程中，往往存在着研发工作与生产运营工作同时进行的情况，这就会使得二者在运作过程中采用着同样环境条件、同样的供水供电等设施，而无法体现出研发与生产独立进行的状态。虽然在中小高新技术企业提供的技术资料能够体现出研发与生产按照规定的比例使用运营经费，但是在实际的运营过程当中，却对这种比例无法正常有效的体现出来，在后续的会计核算过程中，可能存在将运营经费平摊到生产和研发环节当中，这就使得研发费用归集核算工作本身的准确性和真实性降低。

（二）研发费用的归集不够合理

在中小高新技术企业的会计工作人员可能存在着对国家出台的相关会计核算准则、高新技术企业认定的标准以及国家出台的税收政策把握不到位的情况，这就导致会计工作人员对研发费用的归集不合理。如企业的研发项目有N个，需要在各研发项目间按项目投入的人工、材料、设备建立辅助备查表进行统计。因为实际操作中，一个研发团队会完成多个研发项目，研发领料亦是同时领用且材料共用，在这种情况下，需要找到合理的依据，将归集的研发费用在研发项目间分配。分配依据有按耗用工时统计分配工资成本、按研发项目使用材料标准成本分配材料成本。但针对中小企业，受人力、内控等限制，工时、标准成本数据未统计或者没有，而是将人工、材料等费用按研发项目个数平均分配。从而無法有效对研发费用进行准确地会计核算。

（三）在领取物料方面区分不够完善

领取物料的区分主要是将企业生产用物料与企业研发用物料之间的区分，在这一点上中小高新技术企业做的还不够完善。主要体现在生产用物料与研发用物料混淆，从物料领取工作人员角度上，没有充分认识到生产与研发在各自所用物料上应当加以区分的重要性，从而存在着一些生产用物料直接计到了研发用物料中，这就影响着后续研发费用审核工作，出现研发费用中材料偏高的情况。作为研发领用的材料一定要完善领用手续，必须有相关研发人员的领用记录，从而将研发用材料和生产用材料彻底区分清楚。

二、中小高新技术企业规范研发费用会计核算的对策

（一）加强会计核算人员对政策的学习

作为中小高新技术企业研发费用核算人员应当加强对国家出台的高新技术企业认定及相关税收政策的学习，并且要加强最新会计及税收政策在企业内部之间的宣传及培训工作，从而无论在企业生产运行过程中，还是在研发过程中都能够做好费用核算工作，对会计核算工作过程当中的问题进行有效的解决。与此同时，还应当引进高学历、专业素质较强的人才，从而有效提高中小高新技术企业研发费用会计核算工作的规范性。

（二）建立规范化会计核算体系，合理归集研发费用

中小高新技术企业应当结合国家出台的相关税收政策、高新技术企业会计核算规范、会计准则等技术文件来建立相应的研发费用会计核算体系，从而为会计核算工作的规范性提供一定的工作基础。在具体的核算体系建立的过程中，应设立研发支出一级明细科目，下设费用化支出和资本化支出二个明细科目，再按研发项目进行研发费用明细核算，在各项目之间分配研发费用。如人工费用、材料费、折旧费用的归集分配方法如下：

（1）人员人工费用。比如：专门从事研发活动的技术人员，每月的人工费用按各研发项目占用的工时在各研发项目之间进行分配;非专职从事研发活动的技术人员，依据实际参与工时合理地将各项目应承担的人工费用在各项目之间进行分配。

（2）直接投入费用-材料费。如公司处于研发阶段，研发用料直接采购，凭对方送货清单作为验收单，由研发部门的相关人员签字签收，并作为研发部门领料凭据，在取得发票、送货清单时财务核算直接记入研发费用-材料费;如公司处于研发与生产同步进行阶段，采购材料凭发票、送货单（或入库单）入原材料，研发领用时，填写出库单，并由研发部门相关人员签收领用，凭此出库单记入研发费用-材料费。

（3）折旧费用。固定资产折旧表中，需将资产按使用部门区分，研发部门使用的资产折旧，分配记入研发费用-折旧费;如研发过程共用部分生产设备，应按研发所占用生产设备的工时记录，将设备折旧在生产成本和研发费用中分配，然后再将计入研发费用的折旧在各研发项目之间进行合理分配。

（三）加强对研发活动的突出性

对于中小高新技术企业的研发活动来说需要对其突出性进行相应的加强，从而能够有效将其与企业正常的生产工作相隔离，从企业运营当中体现出研发与生产独立开展的过程，这样才能充分体现出研发活动。在具体的措施落实过程中，需要将研发人员与生产人员从工作安排、工资一览表、工作归类汇总等方面进行相应的划分，通过相应的分摊来体现研发活动的正常开展，使其能够在企业运营的大环境当中充分被展现。

（四）建立会计核算内部控制制度

中小高新技术企业为了能够规范研发费用会计核算工作，就需要在内部控制方面建立相应制度来规范会计人员的工作，高度关注企业研发费用的使用过程，设计相应的专业管理部门来对研发过程中的各个项目进行有效的专项管理，促进企业会计核算工作的规范性。

三、结束语

综上所述，中小高新技术企业研发费用会计核算工作的规范性方面存在着一系列问题，需要根据相应对策的落实才能有效解决，这样能够有利于企业享受国家政策的扶持，促进企业发展的同时推动国家经济发展。