杨玉玲

摘要：面对深化医保支付方式的改革，公立医院必须加快自身内涵发展，主动适应改革要求，提高财经管理精细化水平。加强公立医院成本管理，是提高医院财经管理精细化的必由之路。医院成本核算是成本管理的重要手段，成本核算的好坏直接关系到公立医院能否为广大人民群众提供安全、有效、方便、价廉的医疗卫生服务。针对目前大多数公立医院尚未建立成熟的成本核算体系，尚未全面开展项目成本核算和病种成本核算等问题，提出改进的对策措施，以提升公立医院的经济管理水平。

关键词：公立医院;成本核算;问题;对策

一、成本核算对公立医院的重要性

（一）成本核算有助于为公立医院的重大经营决策提供依据

当前医疗改革日渐深入的态势下，公立医院收入快速增长越来越困难，刚性成本越来越多，如何开源节流，提高效益，成本核算尤为重要。成本核算的准确性和完整性必然会影响公立医院运营等重大经营决策。

（二）成本核算有助于公立医院改善医患关系

目前医疗费用上涨是医改面临的主要问题，在保障患者疗效的基础上，加强成本核算，不断降低和控制成本费用，可以为患者提供比较优质的服务，构建和谐的医患关系，促使公立医院用较少的物资消耗和劳动消耗，取得较大的社会效益和经济效益。

（三）成本核算有助于公立医院的可持续发展

成本核算的目的是为了规范成本行为，增强成本信息的准确性，整合并改善医疗服务流程，强调医院内部的合作与配合，进而降低医疗成本，提高公立醫院整体运行效率，增强公立医院在医疗市场中的竞争力，维持公立医院的生存和发展。

（四）成本核算有助于公立医院形成全员的成本意识

成本核算不单单是财务部门的工作，成本核算的原始数据大部分是由业务科室提供的，医院内部良好的组织分工，各科室的通力合作，是成本核算工作顺利开展的保障。医院各科室都应该树立全员的成本意识，在运营过程中，需要形成跨专业、多科室的联动机制，才能将成本核算落到实处，才能实现成本核算的目标。

二、公立医院成本核算存在的问题

（一）组织机构和成本核算制度不健全

由于上级主管部门对公立医院成本核算未做强制性要求，目前大多数公立医院未成立成本核算管理委员会或领导小组，未建立成本核算制度或成本核算制度建立不健全，缺乏成本核算工作流程等内容。

（二）尚未全面开展项目成本核算和病种成本核算

大多数公立医院仅处于实施科室成本核算阶段，由于医院领导层的重视程度不够、医院成本核算人员配备少、信息化程度不高等原因，尚未全面开展医疗服务项目成本核算和病种成本核算。

（三）科室成本核算单元设置不规范

有的公立医院科室成本核算未按照科室分类，未以医院最末级科室作为成本核算单元进行归集和分配，导致成本数据不准确，与医院的实际情况不相符。

（四）未全面贯彻权责发生制原则

有的公立医院存在没有很好落实权责发生制原则的现象，成本项目计入的会计期间不及时，甚至有的跨越几个会计年度，导致会计期间的成本信息不完整或不真实。

（五）科室成本核算方法不合理

医院发生的各项成本支出，通过成本项目进行归集，成本核算方法应坚持实际成本原则、权责发生制原则、配比原则等几个重要原则，但有的公立医院由于会计核算工作过于简单粗放，本应该直接计入某一科室的成本费用，采取分摊的方法计入;本应该分摊计入的成本费用，又随意直接计入到某一个科室。导致成本核算结果不准确。

（六）成本核算结果运用不足

大多数公立医院已将成本核算结果运用在科室绩效工资、成本管理、预算编制、收支结余等方面，但尚未将成本核算结果与医疗服务价格等宏观政策联动，也未与医疗质量与安全等微观举措联动，难以为外部相关政策制定和内部精细化管理提供数据支撑。

（七）成本核算信息系统不理想

大多数公立医院已经有成本核算的信息系统，但与医院其他信息系统的整合、融合不够，部分数据信息无法共享，成本核算信息系统也没有嵌入逻辑性校验公式，项目成本经常会出现异常数据，需医院的成本核算人员和软件公司的工程师共同配合查找原因，庞大的数据量需要经过处理才能导入，目前只能靠软件工程师通过服务器进行处理，致使项目成本核算的数据统计时间长，影响项目成本核算的效率。

三、公立医院完善成本核算的对策措施

（一）设置组织机构和健全成本核算制度

公立医院应设置成本核算管理组织机构，包括成本核算管理委员会或领导小组、成本核算管理办公室、成本核算员、科室成本联络员等，建立组织领导与工作协调机制，建立具有可操作性的成本核算制度、定期成本分析制度、成本档案管理制度等，以及明确成本业务各个环节的工作流程等，以保障成本核算工作的顺利开展。

（二）加快开展项目成本核算和病种成本核算

随着医保结算方式的改变，医院领导层必须不断提高成本控制意识，加大医院成本核算队伍，加强医院信息化集成能力建设，夯实医院成本核算基础，上级主管部门也应尽快出台项目成本核算和病种成本核算办法，以全面推进项目成本核算和病种成本核算工作，进而降低医院和医保结算中的风险，服务公立医院财经管理精细化的目标。

（三）建立医院统一的科室成本核算单元

根据医院业务性质及科室自身管理特点，将科室区分为临床服务类科室、医疗技术类科室、医疗辅助类科室和行政后勤类科室，凡是能够独立核算经济收支的科室，即能够单独计量所有收入、能够区分人员支出、材料、固定资产、无形资产等的科室，均划分为独立的成本核算单元，并建立医院的资源数据库，以便医院各项与成本核算的相关数据能按统一的核算单元进行归集。

（四）全面落实权责发生制原则

早在2012年1月1日实施的《医院会计制度》规定，医院的成本核算应遵循权责发生制原则，就是当收入已经实现时，某些资产已被消耗（如药品和卫生材料），以及劳务已经提供（如提供诊察服务），对于已被耗用的这些资产和劳务的成本，不论款项是否收付，都应当作为当期的成本。凡是不属于当期的成本，即使款项已在当期支付，也不应当作为当期的成本。而2019年1月有1日开始实施的政府会计制度，更是将权责发生制作为医院会计核算的基础，要求包括医院在内的行政事业单位全部执行。因而，全面落实权责发生制原则，更能真实反映医院成本的消耗情况。

（五）正确确定科室成本核算方法

公立医院要想做好成本核算的基础工作，就要明确规定成本核算的目标和对象、成本分摊方法和路径等内容，正确划分各种费用界限，选择合理的计价方法，凡是能直接计入各科室的成本费用，都应直接计入;无法直接计入的，通过合理的方法计算计入;管理成本和辅助成本按“谁受益谁分摊”的原则进行分摊。从而进一步落实成本责任，真实反映成本控制的效果。

（六）加强成本核算结果的运用

为顺应医疗卫生供给侧结构性改革的需要，促进医疗服务价格的深入改革，同样的成本确认口径、归集方法、分摊路径，使得不同医院的成本数据具有可比性，成本核算结果将成为测算医疗服务价格的必要依据。还有任何医院的医疗质量与安全都是放在第一位的，成本核算结果也可以为满足患者医疗需求、保障患者的生命安全、控制患者病情，避免病情恶化提供监督依据。进而科学合理地评价医院成本管控水平，从而解决广大人民群众“看病贵”、“看病难”的问题，达到真正造福百姓的目的。

（七）健全成本核算信息系统

健全成本核算信息系统是成本核算精细化的要求，集成医院与经济相关的所有信息系统，由业务端直接生成会计支出凭证，避免由于人为因素少计或多计支出而影响成本数据的真实性和完整性，将医院发生的各类经济业务即时自动计入或分摊到各核算单元，保证医院成本核算工作的精确度和高效率。与此同时将成本使用信息传送到各个核算科室，便于科室更好的控制成本。还有要在成本核算信息系统中嵌入逻辑性校验公式，尤其是在医院项目成本数据上报前进行数据合理性校验，提升项目成本的准确性。

四、结语

综上所述，虽然目前公立医院开展的成本核算工作存在一些问题，但可以通过合理的对策措施加以积极解决，凝聚医院全体员工形成医院发展的核心力量，充分认识医院成本的变动规律，不断寻求成本控制的途径，通过科学的成本核算方法，努力降低医疗服务成本，提高公立医院的社会效益和经济效益。进而帮助卫生主管部门和医院管理者了解医疗机构成本状况，为做出相关决策和提高医院管理水平服务。

参考文献：

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[2]杨振然，谭华伟，吴开明，张培林，许小兰，颜维华，周乐明，张云，程兆辉，李江，郑万会，刘杰.重庆市公立醫院成本核算实践的问题与对策[J].卫生经济研究，2018（6）：49-52.

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（作者单位：东莞市市属公立医院管理中心）