刘润宇

摘 要：在“大智移云”背景下，会计信息化以大数据、智能化、移动互联网和云计算为背景迅速发展。为了适应不断变化的经济环境，管理会计角色边界在不断扩展。因此，管理会计工具创新的探索变得尤为重要。本文将基于ANT理论视角探讨在“大智移云”背景下管理会计创新面临的机遇和挑战，并尝试给出相应建议。

关键词：管理会计;ANT理论;“大智移云”背景

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2020）12（b）--03

管理会计是一门具有挑战、不断发展的学科，其主要通过运用不同的管理会计工具，帮助企业管理层处理相关决策，从而帮助企业不断发展并逐步实施其战略。现今，在“大智移云”环境背景下，不论是传统的成本计算，还是近年来兴起的作业成本法、平衡计分卡，甚至是多种管理会计工具协同组成的企业管理会计体系，都需要在不断变化的环境中寻求创新的机遇，强调不同工具之间的合作与协调，以防管理会计相关性的遗失。行动者网络理论（Actor-Network Theory，ANT）作为一种社会学分析方法，被看作进行管理会计创新研究的特殊视角。本文认为管理会计工具实际上是管理会计实践与应用的主要表现形式，通过ANT理论研究管理会计创新路径可以引发对管理会计工具创新的思考，需要强调的是基于ANT理论，人类行动者与非人类行动者存在平等关系。本文将结合ANT理论与“大智移云”背景，探讨管理会计创新的机遇与挑战。

1 “大智移云”背景对管理会计创新的影响

从战略管理、预算管理，到成本管理和绩效管理，管理会计在企业中拥有截然不同的职能边界。同时，管理会计在不同环境因素影响下，可视为承担不同角色。换句话说，当企业需要创造价值时，动态环境的变化可以导致管理会计角色发生改变，如打破固有的管理会计职能带来相应创新。管理会计创新可以帮助管理人员加强企业大脑、减少决策出错率、提高数据处理效率与精准度以及高效控制组织效率与架构。简单而言，目前常见的管理会计工具有战略地图、滚动预算管理、作业成本管理、本量利分析和平衡计分卡等，但随着社会发展和理论研究的逐步深入，现有管理会计工具逐渐无法满足管理会计信息使用者对于企业管理的需求。在“大智移云”背景下，管理会计创新也逐渐被广泛关注，某些公司开始把大数据、智能化、移动互联网和云计算融入到企业管理中。何晴（2018）指出：“企业可通过搭建云平台等信息化手段将各个部门的数据进行共享，从而有机联系不同部门的相关信息，帮助企业提高全面预算管理效率，降低信息获取成本，更好实现企业战略管理需求。”同时，由于环境变化，管理会计所需信息也逐渐由结构化数据转变为非结构化数据，因此对于数据处理工具的要求也在不断发生变化，管理会计创新势在必行。许亚湖和王婷（2015）研究中提到：“在数据挖掘的过程中，需要采用一些分析工具，帮助企业进行数据处理。”除此之外，云计算的普及和应用也为管理会计创新打下一定基础，同时也为管理会计的应用与实践带来了机遇。

2 基于ANT理论的管理会计研究

ANT理论使研究人员能够探索人类行动者与非人类行动者之间的互动、联系和影响，主要涉及行动者、非人类行动者以及它们组成的网络，还包括“黑匣子”“转义者”“代理”和转译过程分析等。管理会计的创新是未知且充满不确定性的，该过程在ANT网络中是复杂的转译过程的产物，由各种行动者组成的网络不仅包括人员和企业，还包括其他的技术、信息、理念、思想、资金和知识等。Latour（2007）认为“通过作出改变来改变事务狀态的任何事情都是行动者，ANT理论作为一种研究方法可以帮助管理会计整合各种人类行动者或非人类行动者作用以建立高效的网络。”现今，基于“大智移云”环境背景下，更多的非人类行动者参与到管理会计理论和应用的创新建设中来。在ANT理论视角下，管理会计发展是不稳定的，研究人员可把其看作扩展的网络，而不仅是人员和技术的实践。ANT理论主要涉及几个部分，除了之前所提及的人类行动者与非人类行动者，还需要强调基于ANT理论所构建的异质性网络。本文认为，“大智移云”背景所提供环境要素已经影响到管理会计系统所构建的网络，甚至其中某些要素扮演了ANT理论中“转义者”或“代理”的角色，帮助不同的人类行动者与非人类行动者作用于管理会计创新之中。值得一提的是，Briers和Chua 在2003年发现：“ANT理论能够将常用的管理会计方法转换为针对特定情况的特定方法，如把数据存储库转换为成本驱动因素矩阵和客户、供应商数据库，又或者把总分类账和子分类账转换为成本计算系统或绩效管理系统。”当网络中的不同行动者受环境背景影响相互作用时，管理会计工具创新或者说管理会计实践创新才得以实施。“管理会计可以通过控制人类和非人类行动者建立的网络而进行创新（Jones和Dugdale，2002）。”主要的人类行动者包括学者、顾问、专业团体、经理和会计师等，而非人类行动者包括概念、理论和思想，例如信息、技术、工具、模型和软件包。需要关注的是“大智移云”背景为管理会计创新提供了更多非人类行动者要素，这无疑为管理会计创新带来了机遇。

3 管理会计创新现状及其存在的问题

管理会计创新的成功与否取决于人类行动者与非人类行动者通过“转义者”和“代理”相互作用并构成高效网络，且人类行动者与非人类行动者之间存在去中心化的平等关系。因此，“大智移云”背景所推动的信息共享与技术改革同样影响着管理会计的发展，也影响管理会计工具创新。正如之前所提及，“大智移云”概念代表大数据、智能化、移动互联网和云计等技术相互结合与作用，并且利用该概念进行数据和信息的搜集、分类、处理和分析等工作。基于ANT理论中非人类行动者同样占据重要地位，如信息、技术、工具等，所以本文认为企业在此环境背景下经历着巨大的变化。

3.1 网络平台信息安全隐患

“大智移云”背景下，企业可以利用大数据信息平台，获得更加透明的多行业数据，与自身企业进行多维度类比，为企业战略实施进行宏观调控。“大智移云”背景拓宽了企业获取数据的边界，企业所能获得的信息不再仅局限于企业内部，而是由内向外有效延伸。在该背景下，企业不仅可以通过获取市场及外部媒体数据，甚至可以获取同类型同行业企业的相关可披露数据。换句话说，企业从一开始仅能获取单一的结构化数据，到今天，已经可以获取多样不同形式和类型的非结构化数据。无论是企业的数据质量与数据管理效率，都得到了大幅的提升。在大数据下，企业的数据挖掘技术和可视化分析更为企业提供了动态的数据信息和综合性的管理与决策建议。不仅如此，企业管理者还可以充分发挥大数据信息平台优势，利用平台所提供的大量数据对当前市场供求关系进行分析，从而为企业带来新的商机。更令人惊喜的是，利用云平台等技术进行相关数据的存储及整合，在一定程度上可以为企业节约成本。无论从积极还是消极的角度来看，信息边界的不断开拓可以被视为影响管理会计实践的非人类行动者之一。值得思考的是大多数情况下在企业利用网络信息平台获取数据之前，必须提供自身的相关信息，该过程可能会导致企业私密信息泄露，为企业带来巨大的损失。除此之外，移动互联储存技术并不是万无一失的，平台并不能保证企业信息永远安全，在信息存储及处理的过程中，这些私密信息仍会面临被黑客攻击或篡改的风险，一旦决策者使用了这些被恶意处理的“特殊”信息，后果不堪设想。

3.2 职能需求增加而企业技术与能力不足

随着“大智移云”环境影响日渐广泛，管理会计信息使用者对当前管理会计工具的需求也在不断发生变化。传统的财务人员把工作重心放在账务的记录与处理上，现今随着信息的丰富，管理会计职能边界发生变化，企业需要更加完整、透明、动态的数据信息和综合性的管理与决策建议，从而帮助企业更好实施战略，实现更多企业价值。联系实际，大多数企业在使用管理会计工具时，并不能与企业具体业务完美结合，即企业缺乏应用管理会计工具并结合自身进行实践调整的能力。管理会计工具的应用不等于生搬硬套，只有从基础踏实的管理会计理论出发，再结合企业自身实际情况与经营模式，企业才能够完整地应用管理会计工具，使其发挥最大效用，帮助企业管理者作经营决策。不仅如此，在“大智移云”背景下，科技与技术不断发展，许多企业管理者发现单一的绩效报告和成本报告已经不能满足企业决策需求，企业的智能化管理会计系统也需要进行不断更新，如结合统计学分析工具等。此类技术的改革作为影响企业管理会计网络的非人类行动者，必须被企业重视。

3.3 企业员工思想亟待革新

在我国现有环境下，研究者们普遍认为管理会计现行制度改革困难大且管理会计理论发展路径创新困难。当“大智移云”时代到来，部分企业逐渐意识到中国特色管理会计体系必须得到发展，它们勇于创新与改造，致力于以西方的管理会计理论为基础，结合企业自身实践与经营情况，不断为管理会计工具的实施作出调整与改变，最终收获适合自身企业发展与应用的管理会计工具，成为我国管理会计实施的典范。“大智移云”背景无疑为此类企业带来了改革创新的机遇。但在大多数企业中，不同部门的员工对于企业管理会计系统的实施忧心忡忡，他们未能意识到管理会计的普及与创新是势在必行的。如企业财务人员担心在管理会计系统实施后，自身利益受到损害，所以他们只想保持原有状态和工作方式，这种不积极进取的心态是不可取的。又或者，如企业管理层不愿意花大价钱引进相应新技术、工具，或及时引进了新技术、工具但未能在公司上下进行宣传，未能为员工树立起正确的思想和意识，导致新技术、工具使用困难，未能及时发挥其效用。因此，落后的思想与理念可以看作管理会计创新网络中非人类行动者的一部分，它在一定程度上阻碍了企业管理会计创新。

4 管理会计工具创新思考及相关建议

尽管在ANT理论下，非人类行动者如信息、技术和思想为管理会计创新网络带来了机遇与挑战，但人类行动者如政府人员、企业管理者、会计人员等对于管理会计网络仍扮演重要角色，为管理会计工具的创新提供不同的思路。本文认为可以通过强调管理会计创新网络人类行动者的工作、互动和变化帮助该网络复杂化、高密度化，从而形成管理会计网络高覆盖率，创造符合我国特色的管理会计理论体系。

4.1 政府机构

从国家角度来看，“大智移云”环境发展带动了技术的革新与科技的飞跃，政府应出台相关政策法律，保证数据平台信息安全与私密性，同时大力扶持企业进行新技术的应用，充分调控平台使用效率与数据共享成果，鼓励个人积极学习管理会计相关知识，打造专业复合型管理会计人才。国家财政部门应重视和发挥引导作用，积极鼓励大中小企业进行管理会计体系建设，如交换专业管理会计人才，保证管理会计体系在成功案例的同类型同行业企业中都得到快速建设。国家教育部门应重视培养管理会计专门人才，特别是鼓励高校教师积极研究管理会计创新体系与培养管理会计专业学生，真正做到从上到下的普及管理会计理论知识，为日后管理会计实践与应用的创新奠定坚实的基础。同时，高校可以选择与知名公司合作，打造专业班，让学生可以尽早接触到管理会计体系的实践中来，以适应“大智移云”环境背景。重要的是，国家应结合“大智移云”时代背景特色，向政府部门人员、企业、高校甚至个人宣传管理会计建设必要性，帮助落后团体摆脱传统思想，要求其发挥主观能动性，积极进取，为中国特色管理会计体系建设添砖加瓦。不仅如此，政府更应强调在“大智移云”时代，信息安全是第一位，只有保证信息的高度私密与安全，才能真正帮助企业管理会计创新与实践，为企业创造价值。

4.2 企业管理层

从企业角度来看，企业应关注国家政策变化，实时响应国家号召，充分认识新技术应用的必要性，加强建设管理会计信息系统与数据平台。“大智移云”环境为企业带来了更多的机遇与优势，随着管理会计工具职能需求增加，企业必须大力灌输正确思想，加强培养复合型人才的管理会计相关知识的学习，构建专业型管理人员团队与管理会计体系。作为企业管理层人员，同样作为管理会计创新网络中的人类行动者，管理层人员必须发挥其主观能动性，保证管理会计决策信息使用恰当，并为企业战略的实施与企业价值的创造带来优势。不仅如此，为了解决大多数企业所面临的能力与技术不足问题，企业管理层人员应当从自身做起，加强自身管理会计知识、管理会计工具的系统性学习和管理会计系统的普及与应用，培养积极向上的精神面貌，为其他员工作出表率。企业管理层必须加强宣传“大智移云”背景相关知识，鼓励员工与时俱进，使新技术更好地服务于企业，为企业创造更多价值。同类型企业之间，也可以相互交换管理会计人才，外派学习与实践，保证管理会计体系建设稳健。除此之外，在管理层人员选择数据平台时，必须把信息安全放在第一位，确保选用的动态数据安全可靠，在可以帮助管理会计信息使用者作决策的同时，为公司创造更多的价值。有必要时，企业可以另外购买安全防护系统，保证企业私密信息的高度安全。

4.3 企业员工

从个人角度来看，企业员工应当调动自身积极性，改变传统观念，充分认识到管理会计知识与管理会计体系学习的重要性，积极与价值链不同环节组织和人员沟通，加强信息化意识，培养大局观念，为企业实现更多价值。同时，有一定研究基础的企业员工可以尝试探求企业管理会计发展路径，从原本的被动型会计核算人才向主动型管理会计复合人才转型。值得一提的是，在企业选择数据平台进行数据的储存和使用时，企业员工必须保持良好的职业操守与诚信度，不得随意提交与处理企业私密信息，防止企业私密信息的泄露，给企业造成不可挽回的后果。在企业技术与能力不足时，员工更应从自身做起，积极向上反映企业当前所面临的问题，如更新设备等，真正做到从企业角度出发思考问题，明确自身角色，为企业发展创造优势。

5 结语

毫无疑问的是“大智移云”背景为管理会计创新带来了无限机遇，同时基于ANT理论，非人类行动者与人类行动者两者地位平等，同样在管理会计创新网络为不同要素的互动发生作用，研究者们不应忽视非人类行动者在管理会计创新中所代表的角色。只有兼顾人类行动者與非人类行动者在管理会计网络中的作用，中国企业才能建设出符合自身特色的管理会计理论体系与管理会计系统。

参考文献

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