黄凌 信永中和会计师事务所（特殊普通合伙）

在企业的经营和发展过程中，内部控制起着举足轻重的作用，甚至可以决定一个企业的兴衰。大量事实显示，企业内部控制的缺陷和执行不到位，会导致企业经营失败以及财务信息失真等严重的问题的发生；同时，内部控制作为企业内部管理的工具，更能在提升企业竞争力方面发挥作用。另外，外部因素会对市场供应商、客户以及竞争对象构成控制，而科学完善的企业内部控制可以强化掌控外部机会的能力。总而言之，构建完善的企业内部控制制度并将其有效落实，不仅可以提升会计信息的质量、对资产的安全完整性实施保障，以提升企业抵御市场风险的能力，更能有效维护投资者的合法权益，以维护资本市场的良性运行。本文将从以下几个方面进行分析探讨。

一、企业内部控制存在的问题分析

（一）管理环境不佳

受到传统管理机制的约束，我国企业内部控制管理缺乏相适应的内部管理环境，表现在两个方面。第一，过于集中的企业组织结构权力，难以发挥分散的效果。尤其是中小企业管理权限过度集中的情况更加严重，企业的实权都掌控在管理者一个人的手里，权力缺乏牵制和调控的力量，天长日久就会出现独断专行的问题，严重挫伤员工的工作积极性。第二，权力过度集中还会影响到企业决策的失误。这样的管理模式不能反映大部分企业员工的建议和态度，不仅会造成企业决策措施不合理、缺乏专业性，更会导致执行难或者效力不佳，对企业的可持续发展造成严重阻碍。不难看出，企业内部控制环境不佳，失去了民主决策的活力，对企业整体的发展会造成不可估量的损失。

（二）学科定位模糊

从理论上讲，审计学、会计学、管理学这三个学科与内部控制都有一定的联系，但又存在不同之处，内部控制应该属于哪个学科或者是否可以自己进行独立，在业界一直没有清晰的解释。如果根据美国目前的相关理论，内部控制更接近于审计学的属性，但在两个方面有很大的差别：第一，两者之间的审计职能不同。对于审计学来说，无论是内部审计还是外部审计，基本的功能不外乎监督、服务与评价，而内部控制的功能却是促进和保证，两者的差异性明显。第二，尽管类似，但审计学几乎不能包括内部控制的内容。虽然企业内部控制是在审计学的基础上诞生，但就像管理会计和财务会计相同的密切关系一样，必须注重发展中变化的关系，对内部控制进行比较客观的范围界定。

（三）监督机制不完善

要想实现内部控制被不折不扣地执行，能够因地制宜地适应环境的变化，有效的内部监督是至关重要的。但事实上国内的很多企业却缺乏监督的力度。这样的状况多半是因为内部审计职能的弱化导致的，因为通常情况下，是内部审计部门负责对企业的工作进行监督的。不可否认，影响监督职能难以发挥的主要因素，就是因为企业内部审计中的组织结构、人员素质存在诸多问题。首先，企业的内部审计机构多数是受到企业经营者的左右，大小事项都是主要领导拍板，相关的执行者不具备执行的力度；其次，很多审计人员专业素质低，不具备发挥监督职能的水准；另外，更有很多审计人员身兼数职，没有相应的独立性。例如，亚细亚企业的内部审计一直是形同虚设，全面审计从来就没有真正开展过。就算在某次局部审计中暴露多笔百万资金被转移的现象，也是没有采取任何措施。

（四）风险评估不到位

尽管对发展中存在的风险进行评估是任何企业都重视的工作，但多数企业在这方面经验不足、措施不够科学，企业的发展安全得不到应有的保障。不可否认，我国企业的风险评估机制本身就不够完善，例如识别风险的能力弱，缺乏相关的人才等，都会严重影响风险识别的及时性和准确性。同时，一些企业不重视风险应对措施的制定，防范工作不到位，缺乏应对方案的理解和执行力度，削弱了风险规避的有效性，严重影响了企业经营活动的正常开展。尤其对于起步不久的新型企业来说，基于决策者和管理人员缺乏管理经验，只懂得在企业盈利方面孤注一掷，不具备风险评估的意识，导致风险发生的指数大增，又难以进行有效的解决应对，造成发展中严重问题。

二、优化企业内部控制管理的措施

（一）构建良好内部环境

企业要想得到良好的发展，就要从完善组织结构设计等多方面入手，营造和谐的企业内部控制环境。首先要在改变框架结构上求得广大员工的理解和支持，具体做法上邀请相关专家整体评估企业架构，并及时处理存在的问题，对组织结构设计进行完善。其次，针对企业管理权力过分集中的问题，要本着分散与集中兼顾的原则，既不能权力过分集中又不能过于分散，制定相应的权力管控机制，强化企业管理的竞争韧性，大力培养选拔综合素质强的人才，输送到适合的岗位，实现对企业内部管控能力的优化。同时，针对企业的关键性决策，严禁主观主义，不能以管理者个人的喜恶为依据，切实做到包容、开放、公平，利用各种民主途径征求员工的意见和建议，让企业的重大决策更科学、更合理，确保沿着健康、正确的方向发展。以上这些措施，都是企业构建宽松、民主的内部环境的重要保障，在良好的环境氛围了，发挥员工自身最大的价值，实现企业长远发展目标。

（二）明确界定内部控制学科

解决内部控制学科界限不清的问题最直接的措施就是打造自己独特的企业文化，彻底解除掉内部控制在某些理论上的局限性，从而突出内部控制措施的执行效率，真正形成企业内部的凝聚力。近些年来，基于内部控制学术界定的讨论，某些学者开始研究传统文化对企业内部控制的影响。经济学家杨小凯的观点表明，以基督教为主体信仰的国家的企业具备比较高的企业内部治理效率，这是因为现代商业准则中不可或缺的几种元素在基督教的文化里体现。例如，政治游戏规则的公平性，无论置身在哪个阶层，都会感觉绝公平的游戏规则。不难看出，文化对企业内部控制具有极大的影响。我国的经济体制虽然完成了计划经济向市场经济的转型，但相对应的组织文化并没有构建起来，造成了企业文化的发展滞后，也影响了内部控制学科的实践程度，一味地停留在概念的界定中。由此，企业经营管理者必须注重对企业文化的培养，让企业内部控制发挥左右全局的作用。

（三）加强企业内部的监督

必须发挥内部审计机构的有效监督作用。内部审计不仅是企业内部控制的一个组成部分，也可以作为一种工具，有效监督内部控制的运作程序。尽管内部审计部门在企业内部审计中发挥主体作用，但也存在着诸多的问题。比如，单位会形成对企业内部人员的职能控制，内部审计工作只是服务于单位领导的意图，导致内部审计一切为单位服务的格局。在这样的结构性的问题里，必须全面强化内部审计机构的职能，更要保证其行使职能的独立性，让内部监督机制得以落实。

（四）强化风险管理

虽然市场经济体制已经是我国经济的主体模式，但计划经济的影子还是在某些领域存在，例如在市场经济不规范的领域里，内部控制制度的发展往往受到计划经济思维的影响。在计划经济背景下，企业通常不会重视经营风险，根本没有相应的内部控制制度，企业的决策只是基于管理者的感觉和判断，企业资产难免流失。在新的经济形势下，建立健全风险评估与管理体系是企业发展重要举措。具体的实施措施从诸多方面入手。首先要加大对企业风险管理的投入，引进专业化的风险评估人才，让风险评估形成常态化的机制，实现对企业前期风险的预测的有效性。其次，风险评估的科学性尤其重要，必须达到评估手段的专业化，加大专业素质的培养力度，有效提升评估人员的业务水平，风险评估人员要学会在工作中积累评估经验，最大限度地避免主观判断的工作思维，坚持客观评估的原则。另外，制定前瞻性的风险应急预案也是必不可少的工作，把风险的损害性降到最低。

三、结束语

综上所述，企业内部控制制度的构建和完善，以及在企业管理中认真落实和执行，对于促进企业的可持续发展，提升企业在市场的竞争力，增加企业对各种风险的抵御能力，提高企业的管理效率，都具有不可替代的作用。然而，只是停留理论制度层面进行企业内部控制管理还远远不够的，必须在日常的企业管理中理论与实践有机结合，在改革创新中摸索经验，对企业内部控制管理措施进行不断的优化，确保企业的长远发展。