司法会计鉴定在职务犯罪案件中的应用探析

2020-01-19张化冰东莞市中韬华益会计师事务所普通合伙

环球市场 2020年20期

张化冰东莞市中韬华益会计师事务所（普通合伙）

司法会计主要的工作职责是协助办案机关办理各种犯罪案件，其负责深入分析案情、制定完善的检验鉴定方案等工作。司法会计的专业能力为办案机关侦察锁定证据发挥着重要作用，它的工作质量和工作效率直接影响着案件的办理情况。本文详细阐述了司法会计鉴定在职务犯罪案件中的应用策略，仅供参考。

一、司法会计鉴定满足了职务犯罪案件侦查的客观要求

（一）司法会计鉴定为证据证明力和可采性的提升提供重要保障

公安、检查机关受理的职务犯罪案件多为口头举报、书面举报，其案件来源较为单一，证据类型较少，需要较长的侦查时间，这就要求司法会计运用其自身的专业技能来有效地弥补调查方法和调查证据上的不足。仔细分析经济单位的特定营业时间、工作人员之间的经济往来等，审核与查证不符合会计制度的财务事实，可以揭露出案件线索和具体的犯罪行为，进而为案件的侦查指明方向，深入挖掘犯罪证据，为经济案件的侦查提供明确的方向。

（二）司法会计鉴定是提升诉讼效率的重要方式和手段

在现阶段，我国大多数职务犯罪案件处理者是法律专业的毕业生，他们对会计知识缺乏足够的了解，在办案过程中很难弄清楚涉案资金的来源、涉案资金的形成和涉案资金的流转，这严重阻碍了办案质量和办案效率的提升[1]。司法会计人员协助办案人员工作可以及时、快速的清理办案中存在的财务问题，算清可能存在的损害，发现虚假的财务凭证，并且能够从法律的角度判断哪些凭证可以作为诉讼的证据。同时司法会计人员还可以使用通俗的语言向当事人和办案人员进行详细的说明，这有利于提升诉讼的质量和效率。

二、司法会计鉴定工作中存在的问题

（一）司法会计鉴定证据缺乏科学性

司法鉴证是提高鉴证工作质量的重要基础和前提。在实际的司法会计鉴定过程中，经常会出现以下问题：鉴定证据不足以为鉴定结论的形成提供重要支撑；鉴定证据的来源缺乏合理性和科学性；严重缺乏相关性。并且将不相关的信息作为识别证据。

（二）司法会计鉴定的程序不符合相关规定和要求

在刑事案件的调查中，经济事项千差万别的特殊性对司法会计鉴定工作的要求较高，司法会计鉴定人员的个人专业能力必须能够胜任要求，杜绝委派普通的会计、审计人员从事司法鉴定业务的领导工作。司法会计业务的受理阶段一点要严谨、客观，不能草率决定。部分鉴定机构的鉴定程序缺乏合理性，没有针对性的工作计划，工作底稿的内容不规范、不完整。

（三）司法会计鉴定报告缺乏规范性

缺乏司法会计鉴定报告的标准化主要体现在以下几个方面：首先，报告中使用的语言不够准确，例如一些“我认为”“基本”等词。其次，报告格式缺乏规范性，不利于审计师正确思维的形成，导致审计师将审计报告与司法会计鉴定报告相混淆。最后，司法会计鉴定报告中的意见超出了鉴定范围。例如，一些司法鉴定报告直接对鉴定对象进行了法律定性，而不是描述客观的事实。

三、司法会计鉴定在职务犯罪案件中的应用策略

（一）深入分析并及时寻找刑事会计证据

随着人们综合素养的提升，职务犯罪人员的素质也得到普遍提升，这大大提升了作案手段的多样性和隐蔽性[2]。面对这种情况，办案机关要充分发挥司法会计的作用，利用司法会计全面分析证据，这样可以帮助办案机关及时、全面的发现犯罪证据，快速披露犯罪分子的犯罪行为，提升案件侦破效率。

（二）协助会计证据收集工作

在侦查案件过程中，侦查人员负责收集相关证据，而司法会计则负责协助侦查人员工作，利用自身的专业优势和会计知识进行全面、详细、及时的侦查，为侦查人员收集大量的会计证据，进而大幅度提升证据的科学性，增强相关证据的说服力。在很多职务犯罪案件中，犯罪分子会利用一切方法和手段提升侦查人员的侦查难度[3]。比如犯罪分子在犯罪过程中会转移证据、篡改证据、销毁证据等，这会使侦查人员迷失侦查方向。司法会计人员利用自身的专业知识和综合素质为侦查人员寻找隐蔽的证据，这样可以为侦查人员的侦查工作指明方向，大大降低案件侦查的难度。

（三）为案件侦破提供明确的侦查方向和正确的犯罪线索

通常情况下，犯罪分子在犯罪过程中会暴露出很多细节，而职务犯罪分子的主要目的是提升自身经济收入，因此会通过制作假账和假的凭证来隐藏自己的犯罪行为。除此之外，还有部分犯罪分子利用自己的职务开展犯罪[4]。司法会计人员参与到案件侦查工作中后可以及时发现犯罪分子的犯罪行为，正确核对相关账目，找出账目中存在的问题，进而为涉案人员的职务犯罪提供足够的犯罪证据。

（四）健全和完善工作机制

现阶段，我国司法会计鉴定介入侦查工作并没有制定一个完善的工作机制，有部分办案人员没有在司法会计专业人员介入并提供专业的意见和方向后才制定相应的侦查计划。有的办案人员则认为司法会计只懂会计知识，不懂法律知识，只有到案件没有进展时才开始司法会计的侦查工作，这严重阻碍了案件侦查质量和效率的提升。为此相关部门要建立完善的司法会计介入侦查工作机制，加强司法会计与侦查人员间的沟通和交流。比如在职务案件侦查初期，司法会计负责审查和调取证据，鉴别证据的真伪，分析是否是职务犯罪，审查是否需要制定初查方案[5]。在案件侦查后期，司法会计可以参与证据的收集、鉴别和审查，为后续的起诉奠定基础，为法律监督工作提供可靠的证据，进而提升职务犯罪案件侦查的公开性、公正性和高效性。

四、司法会计鉴定在职务犯罪案件中的作用

（一）有利于搜集证据，发现犯罪行为

犯罪分子在犯罪过程中会利用一些手段转移单位财产，并且通过使用一定的掩饰方法使财产从账面上消失。这时司法会计要根据账面情况掌握线索的因果关系，重现犯罪分子的犯罪过程。侦查人员可以根据这些证据进行假设和分析，制定相应的侦查方案，进而尽早发现犯罪[6]。比如，某一职务犯罪案件涵盖时间很长，又涉及业务层面、财产和资金层面，涉及的关联交易复杂，涉案人员较多。在调查案件期间，司法会计师和调查人员检查了该案件涉及的所有证据和材料，整理了整个犯罪流程，司法会计人员通过与侦查人员密切沟通和交流大大提升的办案效果和办案效率。

（二）固定证据，证实犯罪

司法会计通过鉴别、分析和检验会计资源与相关证据并且进行严密的论证，来量化分析侦查部门提供的鉴定会计问题，并且制定相应的鉴定报告，提出总结性的建议，为侦查机关对案件的处理提供重要的依据，加快犯罪事实查实的速度。我国相关法律法规明确规定鉴定人有出庭作证的义务，因此司法会计要做充足的庭前准备工作，在开庭中提供足够的证据，在庭后做有效的补充，做好完善和修正工作。