莫红艳 牡丹江市财政局预算评审中心

政府会计制度在对政府储备物资进行会计核算分析时出现些许变动。该种变动主要体现在预算会计分录与财务会计分录的不同方面。基于此，对于政府会计制度中政府储备物资的核算的探究有着重要意义。

一、初始计量

目前，政府会计制度主要使用双分录会计核算方法对各地区的政府储备物资进行核算，在一定程度上反映政府物资的增减变化与预算收支的变化状况；在政府会计改革阶段，可以满足各部门预算管理和财务管理的双重目标。新版政府会计制度对政府会计的具体核算模式进行了重新建构，构建了财务会计与预算会计相互衔接又适度分离的核算方式，使用平行记账的会计核算方法。平行记账的会计核算方法是指纳入单位预算管理的相关经济业务的现金增减，既开展财务会计核算工作，又进行预算会计核算工作。

对于外购部分，相关储备物资准则明确入账的初始价值涵盖了杂费、税费以及买入价，与现阶段的制度标准相同，其保管费与日常仓储费不计入成本。例如，某行政单位购进了一批医疗设施，该部分医疗设施的总价为5000 万元、运输费用为5 万元、保管费用1 万元、装卸费用1 万元，上述款项均由财政部门直接进行支付，其财务会计分录为：借：业务活动费用 1、政府储备物资5006，贷：财政拨款费用 5007；预算会计分录为：借：行政支出 5007，贷：财政预算收入 5007。

对于政府储备物资的委托加工部分，政府会计制度新增了相应内容并在相应物资准则中有着明确规定委托加工的成本在政府储备物资的未加工成本的基础上，加上往返运输费、加工费用与应计入加工物资的相关税费等进行确定。例如，某行政部门委托某药厂加工药品b，发出加工物资a 成本共计2000 万元，支付加工费用220 万元，运输费用6 万元。在政府会计制度下，财务会计分录为，材料出库部分，借：加工物品2000，贷：政府储备物资a 2000。运输费用与加工费用部分，借：加工物品 226，贷：账户用款额度 226。验收入库部分，借：政府储备物资b 2226，贷：加工物品 2226。在政府会计制度下的预算会计分录为：借：业务活动支出 226，贷：账户用款额度 226。

对于捐赠部分，储备物资相关准则中规定其入账价值根据市场价值、评估价值以及凭据金额三方面进行确定，不可使用物资的名义金额进行计算。与此同时，政府会计制度将资产基金科目取消，捐赠收入被纳入新制度当中，用来核算个人或单位向政府部门捐赠的物资。例如，某单位接受抗震物资，票据金额显示为500 万元，运输费用为5 万元。在政府会计制度下，财务会计分录为：借：储备物资 505，贷：捐赠收入 500、账户用款额度 5。在政府会计制度下的预算会计分录为：借：其他支出 5，贷：账户用款额度 5。

对于无偿调入部分，储备物资准则中规定储备物资的无偿调入部分依照市场价值评估价值以及凭据金额确定该部分物资的入账价值[1]。政府会计制度将无偿调拨净资产科目纳入制度内容当中，对物资调拨期间产生的净资产波动进行核算。例如，某单位接受上级单位无偿调拨的救灾物资，账面价值显示为10000 万元，运输费用为20 万元。在政府会计制度下，财务会计分录为：借：政府储备物资 10020，贷：无偿调拨净资产 10000、银行存款20。预算会计分录为：借：支出 20，贷：货币资金 20。

二、后续计量

储备物资准则在计量后续成本时与当前政府会计制度规定相同，即借助加权平均方法、先进先出方法以及个别计价方法对物资成本进行确定[2]。确定计价方法后不可随意变更，政府会计制度使得业务处理出现了一定变化。例如，某地区出现地震灾害，经相关部门批准后，某单位向地震灾区发放食品，该物资成本为12 万元，依照上述单据，在政府会计制度下的财务会计分录为：借：业务活动费用 12，贷：政府储备物资 12。上述案例只需编制财务会计分录。

预期可回收或需要收回的相关政府储备物资的后续计量在业务处理上也出现了变动。例如，某地区出现地震灾害，经批准后，某单位向地震灾区拨付帐篷物资，该物资成本为12 万元，灾情稳定后依照相关验收规定将发放物资的60%收回。依照上述业务单据在政府会计制度背景下，财务会计分录为：发出物资，借：发出政府储备物资12，贷：在库政府储备物资 12。收回物资时，借：在库政府储备物资 7.2、业务活动费用4.8，贷：发出政府储备物资 12。上述案例只需编制相应的财务会计分录。

对于政府储备物资的无偿调出部分，其业务处理也出现了一定变动。比如，某区域出现洪水灾害，某单位经上级批示后向地震灾区无偿供应物资，该物资成本为22 万元。依照上述单据，在政府会计制度下的财务会计分录为：借：无偿调拨 22，贷：政府储备物资 22。上述案例不属于相关单位的预算管理收支体系，只需编制财务会计分录，无须预算会计分录。

三、结论

综上所述，在政府会计制度背景下的政府储备物资核算分析主要分为初始计量与后续计量。其中初始计量主要包括政府储备物资的外购部分、委托加工部分、接受捐赠部分以及接受无偿调入部分。政府储备物资的后续计量主要包括因动用而发出且无须收回的政府储备物资，因相关需要发出预期可收回或需要收回的政府储备物资，无偿向外调拨的政府储备物资等。